企业外币业务会计处理探究.docxVIP

企业外币业务会计处理探究 【摘要】本文在关注汇率较大波动状况下仅对企业正常 经营期间外币交易业务中的汇兑差额的会计处理进行分析， 以期正确反映不稳定的汇兑差额对企业财务状况、盈亏业绩 和所得税负担的影响，便于企业进行外汇风险防范控制，提 高会计信息质量。 【关键词】企业 外币业务 会计处理 探究 随着我国对外开放的深化，涉外经济业务日益增多。由 于跨国经营的复杂性和国际货币体系的变动，加之日益突出 的外汇风险问题，外币交易业务的会计处理已日益引起涉外 企业的关注，而汇兑差额的会计处理就成为外币交易业务中 的关键问题。2005年7月人民币汇率改革后。人民币对外币 币值的波动越来越明显，仅对美元汇率升值累计就超过20%o 由此，汇兑差额对于上市公司业绩影响的程度也逐渐加重。 相关研究机构测算，目前人民币汇率每上调一个百分点，就 会给航空股带来三亿元左右的收益。 外币业务的账务处理程序 业务发生时，将外币金额按照适当的汇率折算为记账本 位币金额记入有关账户；同时以外币金额登记对应的外币账 户。期末，将外币账户的外币金额按照期末市场汇率折合为 记账本位币。该折算金额与原账面记账本位币金额的差额， 作为汇兑损益，进行相应的账务处理。 外币业务记账汇率的选择 将外币业务的外币金额折算为记账本位币时，既可采用 外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可采用外币业 务发生当期期初的市场汇率作为折算汇率。根据会计“一贯 性原则”的要求，选定某一汇率作为折算汇率后，不得随意 更改。 影响汇兑差额的相关因素分析 对于存在较多以外币作为计价单位进行结算的涉外企 业，根据浮动汇率制度，外币和人民币之间的汇率波动频率 比较频繁，这就导致了汇兑差额的出现。汇兑差额就是指那 些对等量外币因为选取不同的汇率进行折算后当作记账本 位币的进而导致的差额。导致汇兑差额的项目可以分为货币 性和非货币性两种。导致汇兑差额产生的原因主要包括：以 外币作为记账本位币、通过外币进行债权、债务交易或者结 算时选取的差额处理方式不同、确认观点有差异，或者是对 汇兑差额进行处理计算、结算的时间有所差别，另外企业选 择的折算汇率不太能够也会影响到汇兑差额。 因此，对于涉外企业运用人民币以外的货币进行业务处 理核算的应当事先确定好记账方法。依照业务的具体情况确 定是选择统账制度还是使用分账制度。对于外币业务的会计 处理应当统一遵循两项业务处理核算观点，对汇兑差额进行 确认要遵循应列计处理核算观点，这样有利于保证汇兑差额 在处理上的一致性和准确性。依照前述几种观点，可以根据 业务处理和结转时间的差别将外币业务的汇兑处理划分为 逐笔或者集中结算两种方式。企业可根据业务发生时的汇率 进行业务处理也可以根据业务发生当期的近似汇率作为业 务处理标准。由此，又引出了以下几种账务处理方法：即期 汇率逐笔结转或者近似汇率逐笔结转、即期汇率集中结转或 者即期近似汇率集中结转。 交易汇兑差额尚未实现的处理方式及其所得税的处 理方式 4. 1没有完成交易汇兑差额的处理方式 根据交易业务是否完成可以将外币交易可以将汇兑差 额处理方式划分为已实现和未实现两种。根据当前折算准则 的相关观点，无论是已经实现的还是尚未实现的经营期间的 汇兑差额都需要通过会计核算进行反映并计入当期损益。这 种处理方法采用的是权责发生制会计核算基础和全面收益 观，在汇率波动不大时，对企业财务状况和经营成果的影响 不大。但在汇率出现较大波动时。对持有外币资产或承担外 币负债金额较大的企业而言，其对财务状况和经营成果的影 响不可小觑。如2008、2009年澳元两年内的贬值和升值幅 度均超过30%,仅就中国中铁公司而言，2008年的澳元贬值, 导致其2008年较2007年的净利降65%。2009年澳元又强劲 升值，导致净利润又大幅增长。中铁公司这两年的财务状况 和经营成果发生较大幅度的波动并非企业自身的生产经营 所致，而是源于巨额的未实际发生的汇兑差额。巨额未实现 损益和当期正常损益不加以区分势必降低企业财务状况、经 营成果等会计信息的真实性、可比性。除此之外，虽然计入 当期损益但是并没有完成交易的汇兑差额并不会影响到企 业当期的现金流动。举例来讲，还没有实现的企业汇兑收益 虽然被看所是构成利润的要素之一，但是他并没有带来实际 的现金流入。但是，因为这种情况的存在却会使企业缴纳更 多的所得税或者是利润分配额出现一定幅度的增加。当存在 大量的没有完成的交易汇兑收益的时候，就有可能是企业陷 入资金不足或者严重短缺的困境。 依据全面收益的观点，笔者的观点是可以通过与全面收 益表向结合的方式来解决这个问题。利用全面年收益表将利 润表中难以全面反映的已经确认但是尚未实现的损益进行 反映，这样有助于企业更加全面、具体地了解到汇兑差额对 企业造成的影响。