课件：审计一讲.ppt

（二）制度基础审计-美式财务报表审计 19世纪末，CPA审计的重点转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。 详细审计难以实施。因为有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊。从20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法。 （三）风险导向审计 自20世纪80年代以来，企业竞争更加激烈，经营风险日益增加，倒闭事件不断发生。于是对注册会计师审计工作提出了更高的要求 注册会计师必须从更高层次，综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略 依据审计风险模型，制定与企业状况相适应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。 风险导向审计——风险模型 由于审计风险受到多种因素影响；审计人员开发了一种风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险 审计风险：财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（认定层） 检查风险：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错误的可能性。 风险导向审计的两个环节 风险评估 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 风险应对 针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序 风险评估环节 了解要素 行业状况、法律环境、监管环境 被审计单位的性质 目标、战略、风险 会计政策的选择 审计风险模型分析　 审计风险=重大错报风险×检查风险， K（常数）=X*Y K：控制的审计风险，一般是2%-5%！ X：CPA评估的重大错报风险（控制否？） Y：CPA要控制的检查风险（CPA落脚点） 因为Ｘ，所以Ｙ！ XY是反向关系！ CPA通过了解被审计单位及其环境，评估其重大错报风险Ｘ！ 当CPA评估的重大错报风险Ｘ较高时，为了控制检查风险Ｙ，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平。 将审计资源放在重大错报风险最大的地方！ 政府审计 党的十六大以来，全国审计机关共审计59.2万个单位，完成了对16.7万人的经济责任审计，增收节支1919亿元，向司法机关移送案件2847件，涉案人员4370人。 CPA审计 某会计师事务所每年年底均接受某上市公司的委托对其财务报表进行年度审计。 内部审计 某集团公司审计处定期对个子公司的财务状况、内部管理制度和经济效益进行审查 1-3 CPA审计与其他审计的关系 一、审计监督体系 政府审计：由政府审计机关代表政府依法进行的审计；主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。 内部审计：由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计；主要监督检查本部门、本单位的财政收支和经营管理活动。 CPA审计：由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计；CPA必须加入会计师事务所才能接受委托，办理业务。 二、CPA审计与政府审计的关系 1.审计目标不同 2.审计标准不同 3.经费或收入来源不同（皇家警察） 4.取证权限不同（调查；观察） 5.对发现问题的处理方法不同 三、CPA审计与内部审计的关系 1.审计目标不同 2.独立性不同 3.接受审计的自愿程度不同 4.审计标准不同 5.审计时间不同 CPA审计利用内部审计工作成果 （1）内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分； （2）内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性； （3）利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。 【例题1·单选题】注册会计师审计产生的直接原因是 A.合伙企业制度的产生 B.股份制企业制度的形成 C.资本市场的发展 D.所有权和经营权的分离 【答案】D 【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。 【例题2·单选题】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是( )。 A.英式审计主要目的是查错防弊 B.美式审计前一阶段主要目的是判断企业信用状况 C.1929~1933年的世界经济危机后，审计目的是保护投资者为目的的利润表审计 D.现代审计目的不再关注错弊，而是对财务报表发表审计意见 【答案】D 【解析】现代审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证财务报表不存在重大错报，注册会计师仍