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第十章 征纳权义的理论 有关征税主体与纳税主体的权利与义务的规 定，是各国税法至为重要的内容，由此使税 法权利与税法义务具有了税法学基本范畴的 地位。目前法学界大都认为权利与义务是法 学的基本范畴，甚至是基石范畴。这对于税 法学基本上也是适用的。但对于究竟是应强 调权利本位（或认为权力本位）还是义务本 位，抑或两者并重，则存在不同观点  有关征纳双方权义的探讨，形成了征纳权义理 论，该理论也是广义的税权理论的延伸。征纳 双方权义的具体分配，实际上是广义的税权在 不同主体之间进行分配的具体化。只有征纳双 方明确和履行各自的权利与义务，才能更有效 地行使其税权  因此，征纳义务与有关税权的规定往往如影随 形地共生并存。此外，征纳双方的权利义务， 也是税收实体法和税收程序法的核心内容，因 此，在具体介绍税收实体法和税收程序法的具 体制度之前，也有必要介绍一下征纳权义的一 般理论，特别是纳税义务的一般原理 第一节 征税主体的权义 一、征税主体的权利 在把征税主体抽象地理解为国家的情况下， 征税主体的广义权利(包括权力)是较为广泛 的，这与对税权的广义理解有关。 在把征税主体具体地理解为负责征税的政府 职能部门的情况下，征税主体的权利范围会 相对狭窄一些。 征税主体的广义权利一般主要包括以下几个 方面：  1.税款征收权。这是征税主体诸多权利的核 心，是与纳税主体的纳税义务相对应的权 利。该项权利主要包括税款核定权和税款入 库权两个方面  2.税务管理权。这是为了保障税收征管权的 有效实现而由法律赋予征税机关的权利，主 要包括税务登记管理权、账簿凭证管理权和 纳税申报管理权等  3.税务稽查权。在普遍采用纳税申报制度的情 况下，加强税务稽查十分必要。税务稽查权主 要包括税务稽核权和税务检查权两个方面。  4.获取信息权。即征税主体有权要求纳税主体 提供一切与纳税有关的信息，也有权从其他的 有关部门获得与纳税人纳税有关的信息  5.强制执行权。纳税人逾期不缴纳税款，经催 告后在限期内仍不缴纳的，征税机关可以依法 行使其强制执行权，采取旨在保障税款入库的 强制执行措施。  6.违法处罚权。对于纳税主体违反税法规定的 一般违法行为，征税机关有权依法予以处罚； 若纳税主体的行为已构成犯罪，则应移交司法 机关追究刑事责任 二、征税主体的义务  征税主体的义务，即征税主体依据税法规定所 负有的各类义务。其中，征税义务是最重要 的，其他义务都是辅助性的义务。由于征税主 体有专属的征税职能，因而征税主体的法定义 务，概而言之，就是要依法征税，全面贯彻税 收法定原则，特别是其中的依法稽征原则  征税主体既不能违法作为，也不能违法不作 为，而必须依法履行其法定职责，依法行事， 行止合规，既不能越权，也不能滥用权力  1.依法征税的义务。征税主体必须严格依据 税收实体法和税收程序法的规定征税  2.提供服务的义务  3.保守秘密的义务。征税主体不得侵犯纳税 主体的隐私权或商业秘密，纳税主体提供给 税务机关的信息资料只能用于估税或加强税 收征管的目的，而不能被滥用于其他非征税 的目的 4.依法告知的义务。征税主体应依法进行催 告或告知，以使纳税人知道其纳税义务的存 在和不履行义务将受到的处罚；在处罚违法 纳税人时，也应告知其享有的各项权利 第二节 纳税主体的权义 一、纳税主体的权利 与征税主体的主要义务大略相对应，纳税主 体一般主要享有以下几类权利：  1.限额纳税权。依法纳税本是纳税人的主要 义务，但在法定的限额内纳税，则是纳税人 的权利  2.税负从轻权  3.诚实推定权。除非有足够的相反证据，纳 税人有权被推定为是诚实的纳税人  4.获取信息权。也称知情权，是指纳税人有权 了解税制的运行状况和税款的用途，并且可以 就相关问题提出质询；纳税人还有权了解与其