课件：所得税.ppt

2012年11月底，甲企业对其企业所得税纳税义务情况进行自查时发现，企业在向职工支付工资方面存在两个问题：其一，有相当一部分奖金未计入个人工资薪金所得扣缴个人所得税；其二，在工资支付方面不及时，普遍逾期3～4个月左右。企业在预缴企业所得税时均按照计提工资总额进行扣除。 按照规定，可以在税前扣除的工资薪金是两个重要条件：其一是必须实际发放给员工；其二是必须依法履行了代扣代缴个人所得税义务。很显然，甲企业在企业所得税计算与缴纳方面也就存在一些问题：税前扣除的工资薪金未按照规定扣缴个人所得税；税前扣除的工资薪金并未实际发放。基于此，甲企业立即根据国税函〔2009〕3号纠正了上述的错误，进而避免了企业所得税纳税风险的产生。 注意： 在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为： １.经营用餐饮、香烟、酒水、食品、茶叶等支出 ２.经营用礼品、安排客户旅游产生的费用 ３.经营所需娱乐活动的费用支出。 （1）是否按照发生额的60％和销售（营业）收入的5‰较低者扣除。 （2）有无将招待费计入会议费，应将业务招待费与会议费严格区分。 （3）有无将招待费计入业务宣传费。 　河北省地方税务局公告2011年第1号 对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。 　　（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册； 　　（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）； 　　（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。 　　企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。 * 国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知 稽便函【2011】31号? 二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。 甲公司在进行2011年企业所得税汇算清缴时，发现企业的应纳税所得额较大，而企业的会议会较少，因而在向乙酒店支付8%的手续费后，让乙企业于2011年12月底开具了会议费发票，总金额280万元，并与乙公司签订了时间分别为4月16日－20日、9月12－18日、11月21－25日会议费租赁服务的合同。也就是说企业付出22.4万元（ 280×8%）的代价降低应纳税所得额280万元，直接少缴纳企业所得税计70万元（280×25%），获得了“筹划”收益计47.6万元（70－22.4）。 2012年，税务机关对其进行检查时发现企业的会议费与上年相比，增长过大，因而对到甲企业与乙酒店进行核实，发现乙酒店只有四间会议室可供对外租赁服务，但是4月18日、4月20日、9月13日、9月18日、11月22日等近二十多个时间内却同时分别为8家、11家、7家、9家、13家单位提供会议室租赁服务。因而，约谈乙单位相关人员，最终查证甲、乙企业相互勾结的事情。于是： 对甲企业作出处理，除补征所得税税款70万元外，处一倍罚款70万元，加收滞纳金。 对乙企业虚开发票行为除没有非法所得之外，按照《发票管理办法》第三十六条的规定处1万元罚款，同时按照第三十九条规定处甲企业少缴纳税款70万元的一倍罚款。 1. 某食品生产企业为了维护客户，外购小家电送给用户。（如果小家电上印有××食品企业的字样） 2. 某超市为消费者提供便利条件，购物满50元就送一个印有超市名称的购物袋。 3. 某化妆品厂家购买价值5万元的手表送给客户单位领导。 * * 业务招待费发生的支出不仅包括宴请支出，还包括娱乐支出和相关的礼品支出（发生业务招待费时取得的发票，不仅包括餐饮娱乐发票，还可能包括住宿费发票和商业零售业普通发票等）。 业务招待费的对象具有针对性，是经过选择后确定的，而业务宣传费的对象一般不具有针对性，是随机确定的。 业务宣传的礼品支出一般是随机的或与产品销售相关联的。 （省国税关于企业所得税有关政策问题解答的函） 企业租用个人的车辆，须与个人签订租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、维修费等支出由企业负担的，可以在税前扣除。 （河北省地方税务局公告2011年第1号） 对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。 * 【案例】A公司董事长的一辆家用小轿车经常为公司业务所用，于是董事长决定将此车作价20万元由公司将这辆车买下来，但因办理过户手续需缴纳相关税费