课件：特殊项目审计.ppt

THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 4.2 对持续经营能力产生疑虑的事项 财务方面 －债务违约； －无法继续履行重大合同中的有关条款； －累计经营性亏损数额巨大； －过度依赖短期借款筹资； －无法获得供应商的正常商业信用； －难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金； 4.2 对持续经营能力产生疑虑的事项 财务方面 －资不抵债； －现金流量困难； －大股东长期占用巨额资金； －重要子公司无法持续经营且未进行处理； －存在大量长期未作处理的不良资产； －存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。 4.2 对持续经营能力产生疑虑的事项 经营方面 －关键管理人员离职且无人替代； －主导产品不符合国家产业政策； －失去主要市场、特许权或主要供应商； －人力资源或重要原材料短缺。 4.2 对持续经营能力产生疑虑的事项 其他方面 －严重违反有关法律法规或政策； －异常原因导致停工、停产； －有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响； －经营期限即将到期且无意继续经营； －投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响； －因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。 4.3 持续经营审计目标 确定被审计单位的持续经营假设是否合理； 根据被审计单位持续经营假设的情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是否需做调整。 4.4 出具审计报告时的考虑 如果被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，应当提请管理当局在会计报表附注中披露； 如果持续经营假设不再合理，而被审计单位仍然按照持续经营假设编制会计报表，应当出具否定意见的审计报告； 如果存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定持续经营假设是否合理，应当出具无法表示意见的审计报告。 4.4 出具审计报告时的考虑 带强调事项段的无保留意见 存在产生疑虑的事项或情况 持续经营假设合理吗？ 无法确定 在会计报表附注中披露吗？ 保留意见或否定意见 无法表示意见 否定意见 按特殊目的业务审计报告办理 按持续经营假设编制报表？ 合 理 不合理 是 否 是 否 5.1 关联方的概念 关联方关系 －一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 该企业的母公司 该企业的合营企业 该企业的子公司 该企业的联营企业 与该企业受同一母公司控制的其他企业 该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 对该企业实施共同控制的投资方 该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 对该企业施加重大影响的投资方 该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业 5.1 关联方的概念 关联方交易 －关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 购买或销售商品 购买或销售除商品以外的其他资产 提供或接受劳务 提供资金(贷款或股权投资) 担保 租赁 代理 研究与开发项目的转移 许可协议 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 关键管理人员薪酬 5.1 关联方的概念 关联方披露 －企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息； －企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素； －对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。 5.2 关联方审计 关联方审计的特点 审计风险高 审计难度大 审计具有连续性 5.2 关联方审计 关联方及交易舞弊的方式 －虚构经济业务，调节关联方资产和利润； －以显失公允的价格进行购销活动或资产置换； －以旱涝保收的方式委托受托经营，虚构经营业绩； －以低息或高息发生发生资金往来，调节财务费用； －以收取或支付管理费、分摊共同费用调节利润。 5.2 关联方审计 关联方审计的重点 关联方的识别 关联方交易的识别 关联方交易性质的界定 5.2 关联方审计 识别隐藏关联方的线索 －与无正常业务关系的单位或个人发生重大交易； －价格、利率、租金及付款条件异常的交易； －与特定顾客或供应商发生的大额交易； －形式与实质不符的交易； －易货交易； －明显缺乏商业理由的交易； －资产负债表日前后发生的重大交易； －处理方式异常的交易。 5.2 关联方审计 识别隐藏关联方交易的线索 －缺乏