国际会计 第9章 国际财务报表.pdf

国际会计 第9章 国际财务报表 9.1 三种基本财务报表的国际差异 9.2 对外国公司财务报表的披露要 求和调整方法 9.3 财务业绩报告的改革：列报全 面收益 9.4 增值表：一种在西欧流行的报 表 9.5 在财务报告中披露企业的社会 责任 9.6 合并财务报表实务的重大改革 趋向 学习目标 本章的重点在于阐述国际财务报表发展的 新动向，如财务业绩报告改革中出现的列报全 面收益的报表，欧洲比较流行的增值表以及对 社会责任的披露，合并财务报表的重大改革趋 向，等等。对于传统报表——资产负债表、收 益表以及现金流量表的国际差异，只作简要的 介绍。读者们应该关注的重点是财务业绩报告 和合并财务报表的改革。 9.1 三种基本财务报表的国际差异 9.1.1 资产负债表和收益表格式的 国际差异 1）资产负债表的不同格式 2）收益表的格式差异 1) 资产负债表格式 美国和受美国会计模式影响的其它国家大 多采用的是帐户式，资产列式在左边，负 债和权益列式在右方。采用帐户式的大多 数英联邦国家正好相反，把资产列式在右 边，把负债和所有者权益列式在右方。 英国和欧洲大陆各国还流行一种成为“营运 资本”的资产负债表。格式上，先列式企业 流动资产减去流动负债后的营运资本，而 后加上长期投资、固定资产、无形资产等 非流动资产，在减去长期负债，最终得出 业主权益。这种表格的历史表明了欧洲大 陆企业对流动资金运用情况的关注。 资产负债表的项目排列上： 美国企业把变现能力最强的项目列在最先。 欧洲大陆国际企业正好相反。在资产方先非流 动资产，后流动资产；在权益和负债方，先股 东权益后长期负债，在流动负债。说明前者重 视短期偿债能力的反映，后者重视企业长期财 务实力的反映。 2 ）收益表的国际差异 收益表的格式有单步式和多步式之分，但 这并不是国际差异的主要标志。 收益表的重大差异在于欧洲大陆国家按总 费用法编制损益表的传统格式。它与国际 流行的反映销售业绩的相比，在于不仅要 反映销售业绩，还要反映生产业绩，即还 应包括只完成部分生产过程或已完成全部 生产过程但尚未出售的在产品和产成品及 企业自制自用的产品的增减变化，同时在 费用部分则应扣除期内发生的费用，即总 费用。 收益表的要求 IAS1要求，收益表内至少应包括反映下列金 额的项目： （1）收入； （2 ）经营活动的成果； （3 ）融资成本； （4 ）用权益法核算的联营企业和合营企业 投资的利润和亏损份额； （5 ）所得税费用； （6 ）正常活动损益； （7 ）非常项目； （8 ）少数股东权益； （9 ）当期净损益。 收益表的结构变革 对收益表的结构，2003年，IASB对IAS1 《财务报表的列报》的改进性项目作了如 下规定： 改进项目 改进原因 取消了“经营活动成果” IASB 的国际财务报告准 单独列报 则中并未对“经营活动”进 行界定 取消了“非常项目的单独 非常项目是由主体所面临 列报” 的正常业务风险所带来， 是否单独列报取决于交易 或事项的功能而不是频率 “当期净损益”被替换为 明确损益的归属 “当期损益”将当期损益 划分为