课件：第七章-审计目标.ppt

2．对认定的理解要点 （3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认定 保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。 2．对认定的理解要点 （4）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义： ①资产负债表日所记录的存货是存在的； ②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； ③所有应当记录的存货均已记录； ④记录的存货均由被审计单位拥有。 其中，①和②是明确的表述，③和④是隐含的表述。 二、认定的类别 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 1．发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）与期末账户余额相关的认定 1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报和披露相关的认定 1．发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 认定分类 各类认定的含义 具体审计目标 （需要注册会计师确认） （1）发生 记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关 已记录的交易是真实的 （2）完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 已发生的交易确实已经记录 （3）准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的 （4）截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 （5）分类 交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位记录的交易经过适当分类 与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定分类 各类认定的含义 具体审计目标 （需要注册会计师确认） （1）存在 记录的资产、负债和所有者权益 是存在的 记录的金额确实存在 （2）权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位 应当履行的偿还义务 资产归属于被审计单位，负债属 于被审计单位的义务 （3）完整性 所有应当记录的资产、负债和所 有者权益均已记录 已存在的金额均已记录 （4）计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记 录 资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录 【例题3·多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（　　）。 A．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B．对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确 C．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 D．结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符 【答案】ABD 【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当；注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。 认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 认定 审计目标 审计程序 （1）存在 资产负债表列示的存货存在 实施存货监盘程序 （2）完整性 销售收入包括了所有已发货 的交易 检查发货单和销售发票的编号以 及销售明细账 （3）准确性 应收账款反映的销售业务是 否基于正确的价格和数量， 计算是否准确 比较价格清单与发票上的价格、 发货单与销售订购单上的数量是 否一致，重新计算发票上的金额 （4）截止 销售业务记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年 度最初几天的发货单日期与记账 日期 （5）权利和义务 资产负债表中的固定资产确 实为公司拥有 查阅所有