课件：第七章销售与收款循环审计1.ppt

案例分析 主要会计问题 虚构2000年合并报表利润7762.4万元 虚构2000年合并报表利润7762.4万元 纵横国际在2000年年报中对增发募集资金使用情况进行虚假披露，将本应存放于银行募股专用账户中的尚未使用的募集资金35275.92万元分别用于定期存单质押、证券投资、委托资产管理等用途。 案例分析 主要会计问题 纵横国际未披露1999-2000年间与江苏宏图高科技股份有限公司、江苏宏图电子信息集团有限公司、江苏技术三家公司签订的总额为2.5亿元的互保协议及其协议下多份担保合同。 案例分析 审计主体及主要审计问题 审计主体 深圳天健信德会计师事务所 从1995年开始为纵横国际审计公司年报。 1999、2000年度均为纵横国际出具无保留意见审 计报告。 由于2001年度出具的财务报告和纵横国际存在诸 多分歧，惨遭解聘。保持了职业的谨慎性原则，出具了 拒绝表示意见的审计报告 案例分析 审计反映出的主要问题 纵横国际在公司治理结构方面有重大缺陷，存在帐外资金运作情况。其联合波普电子、波尔公司帐外运作资金进行委托理财、资产管理等活动，金额惊人并且隐秘。草地机械、软件业务的收入风光不再，且以前年度该两项业务收入也被大幅调减。 收入确认有问题。纵横国际公司多年来成本核算不规范，完工产品成本都以销售价格固定比例确定。 案例分析 证监会对纵横国际处以60万元罚款。 对相关涉案人员分别处以警告、罚款、终身证券市场禁入等处罚。 案例分析 纵横国际存在严重的法人治理缺陷 纵横国际在重组效应达不到预期目标的前提下，通过虚增收入等造假手段来达到既有公司的形象，并在此形象掩护下，大肆进行委托理财和证券买卖，充分显示出其在法人治理方面存在的严重缺陷： 财务处理带有极大随意性，生产环节的内部控制存在重大缺陷。 投资决策程序紊乱，董事会形同虚设。 企业内部风险控制制度不健全。 案例分析 纵横国际前后任注册会计师审计意见相同 纵横国际的前任注册会计师天健信德会计师事务所因拟出具拒绝表示意见的审计报告而遭解聘，后人注册会计师江苏天华大彭会计师事务所“前赴后继”地出具了相同意见类型的审计报告。其原因在于： 案例分析 注册会计师行业逐步确立“命运共同体”观念，行业形象需要每一个会员维护的共识正在形成。 中国注协一系列变革举措成效显著。 上市公司欲凭借改聘会计师事务而“不当得利”的企图无法奏效. 上市公司因不满注册会计师的意见而改聘会计师事务所，等于告诉了投资者公司管理层的态度与价值观。 案例分析 案 例 -【思考与讨论】 如何揭示虚假销售收入的会计造假行为？ 天健信德根据证监会《关于上市公司聘用、更换会 计师事务所有关问题的通知》规定，在股东大会上以申 明方式陈述自己对上市公司的审查结果，并以这种方式 将将上市公司存在的财务和管理风险向股东及社会公众、 监管层揭示、报告，这种做法是否具有普遍适用性，是 亡羊补牢还是职业谨慎？ THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 练习题 E.检查销售发票上是否有相关授权人员的签字 4.ADE【答案解析】 选项A可以实现完整性目标；选项D 主要实现计价和分摊目标。从明细账追查至原始凭证主 要实现发生目标；反方向主要实现完整性目标。选项E 是控制测试，不符合题意。 练习题 5.下列关于函证方式的说法中正确的有（　）。 A.在审计时，注册会计师对某一被审计单位只能选择积 极式函证或消极式函证中的一种。 B.当采用积极式函证时，注册会计师要求被询证者在所 有情况下必须回函。 C.如果注册会计师采用积极的函证方式实施函证而未能 收到回函，注册会计师应直接实施替代程序。 D.在采用消极式函证时，注册会计师通常还需辅之以其 他审计程序。 练习题 E.当采用消极式函证时，注册会计师只要求被询证者仅 在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 5. BDE【答案解析】 选项A，注册会计师可采用积极的 或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使 用；选项C，如果注册会计师采用积极的函证方式实施 函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者 联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍未 得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程 序。 练习题 6.注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中，应作 为主要选择对象的有（　）。 A.欠款金额占全部应收账款的20％ B.欠款时间已达两年以上 C.持有被审计单位30％的股权 D.与被审计单位为同一董事长 E.被审计单位的主要客户 练习题 6. ABCDE【答案解析】 一般情况下，注册会计师应选 作函证对象的项目有： 第一，大额或账龄较长的项目。 第二，与债务人发生纠纷的项目。 第三，关联