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关于上市公司会计信息失真问题思索 摘要：自20世纪90年代我国证券市场成立后，会 计信息失真成为大众司空见惯的现象，尤其是在上市公司， 其失真之风可谓愈演愈烈。会计信息失真导致的经济后果十 分严重，所以企业会计工作的当务之急是如何确保企业会计 信息的质量，确保会计信息不失真。 关键词：上市公司会计信息失真问题 ▲一、会计信息失真的概念 会计信息失真是当前经济和社会中的一个突出问题。顾 名思义，会计信息失真是指会计信息不符合会计信息真实 性”的质量要求、不能如实反映企业生产经营管理的成果， 不能使各方利益相关主体充分了解到企业真实的财务现状、 经营业绩、资金流向及其他关于财务或非财务的信息情况。 要特别注意的是此处的“真实性”是“相对真实”，因为要 想在现实社会中实现百分百的绝对真实”几乎是天方夜 谭。“相对真实”是指以会计准则为指导方针，以经营业绩 为参考标准，对公司的生产经营管理等活动进行具体描述， 是一种可望又可即的“真实性”。此外，研究会计信息失真 还包括对盈余管理的研究。 ▲二、会计信息失真的表现 （一）虚构会计事项 公司要想上市或者获得股配资格的一个重要条件是其 资产必须达到一定规模、利润必须达到一定水平，这也成为 衡量一个公司业绩是否良好的重要指标。有些公司的资产规 模与经营利润还远远达不到规定的要求，但是为了实现上市 或者获得股配资格，虚增资产或利润成为其伪装公司业绩良 好的常用伎俩。因为虚构会计事项具有隐蔽性，较难查证， 所以通过虚增资产或利润来牟取利益才会大行其道。 （二） 核算方法不当 根据《企业会计制度》的相关规定，应严格按照权责发 生制、划分收益性支出与资本性支出及配比的要求进行收入 和费用成本的确认。可在实际会计核算的过程中，总会有一 些上市公司提前确认收入、推迟确认费用成本或是提前确认 费用成本、推迟确认收入；一些上市公司甚至用应确认为费 用成本的作为资产处理、应确认为资产的作为收入处理这一 方法来谋求利润。还有一些上市公司因其通过国企改组成立 的，其独立后与改组前的子母公司还存在着千丝万缕、错综 复杂的关联交易，结果便是将国企的利润转移到上市公司以 虚增利润。 （三） 预测盈利失误 投资决策很大程度上依赖于盈利预测数据。我国证监会 针对上市公司要求首次公开发行股票或增配股的情况给予 了明确规定，盈利预测信息必须在上市公告书与招股说明书 中有所披露，从发行之日起预测时间要大于等于一年，如果 上市公司盈利预测偏差过大则会得到相应处罚。因为上市公 司若对未来盈利预估过高，会误导企业的投资者做出错误决 定，甚至使投资者血本无归。上市公司的盈利预测是对未来 生产经营管理成果进行的预估和测算，具有极强的不确定性 和人为可控性。一些上市公司通常会采取虚构投资项目或过 高预估未来盈利的手段来筹集更多的资金，使股票发行价格 飘高。 ▲▲三、会计信息失真的成因 （一）公司治理结构不合理 股权集中，内控不足。我国证券市场的上市公司多由国 企改制而来，因此在上市公司中国有股份占有很大比例，大 股东因股权集中、持股比例较高，在股东大会上拥有绝对的 发言权，可以控制董事会的人员构成以及股东大会的机构组 成，一股独大的环境中极易出现会计信息造假。监事会职权 构成、人员构成及行使职权机制方面的缺陷也是造成会计信 息失真的一个原因。例如，监事会只有提请建议权而没有实 质决定权；监事会人员多由公司内部员工构成，他们在行使 监督权力的过程中因受制于身份与行政关系，即使想保持独 立性也有一定难度；现阶段我国监事会行使职权机制为合议 制，而监事会人员多由大、中股东直接任命，他们对控股股 东和董事会的不法行为通常置若罔闻，落实相应的惩处更是 无从谈起。 （二）会计核算制度有局限 在进行会计核算工作时，因为上市公司的经营业务存在 诸多不确定性，所以在会计核算制度的范围内, 诸多不确定性，所以在会计核算制度的范围内, 会计人员可 以进行预估判断，这样会计报表数据极有可能与事实情况有 所出入。以固定资产折旧为例，虽然固定资产在国家相关财 务制度和法律法规中被明确规定了折旧的年限，但在实际工 作中还是要求会计人员坚持一切从实际出发，实事求是，依 据公司实际情况进行专业的预估判断。然而各个上市公司的 实际情况错综复杂，需要考虑的因素大大小小、相对较多， 会计核算制度本身具有极强的灵活性与原则性，所以会计人 员在进行预估判断收入、费用成本及利润时，其发挥的主观 能动性越大，会计信息的真实性就愈加难以保证，这也给上 市公司为一己之利而徇私舞弊大开方便之门。 （三）相关法律法规不健全 目前我国与会计信息相关的法律法规还不健全，尤其是 《公司法》、《证券法》等主要规范证券发行与交易的法律还 有许多需要完善的地方；对不法行为的惩戒方法与力度也不 尽相同，虽