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关于审计实务中对内部控制若干思索及探究 摘要：在审计实务中，内部控制是其关键性的概念。本文 首先论述了内部控制对审计的作用，其次，探讨了审计实务 中内部控制相关事项，以供参考。 关键词：审计实务；内部控制；探讨 中图分类号：F239. 6文献标识码：A文章编号： 1001-828X (2012) 11-0-01 一、 引言 在国家所颁布的《中国注册会计师审计准则第1211号 —通过了解被审计单位及其环境识别与评估重大错报风险 (2010)》中明确强调制定注册会计师风险评估程序，以及 时地判断与评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风 险。这一准则的颁布使得注册会计师即使不执行控制测试， 也难以逃避对内部控制的了解。注册会计师未来业务发展过 程中最新的趋势就是对审计的整合，同时测试内部控制也成 为了其实际工作中必须具备的一项重要技能。 二、 内部控制对审计的作用 内部控制的主要作用是在实际工作过程中对企业生产 经营活动和外部社会经济活动所产生的影响及效果。在当前 生产的社会化中，内部控制是企业日常经营生产活动中自我 调节与自我约束的重要内在机制，在企业审计实务中占有极 其重要的位置。企业规模的不断扩大，它的重要性就会充分 的显现。内部控制是否是完善的，关乎到企业的经营成败。 所以，应对内部控制具有的作用充分的认识，这是企业经营 管理、维护企业财产安全以及增强经济效益的重要保障。以 下，对内部控制在审计实务中的作用进行—介绍。 确保国家相关方针、政策以及法规在企业内部的有效 实施 企业实际生产经营过程中，必须全面落实国家颁布相关 方针、政策以及法规。构建一套完善的内部控制，以对企业 内部各部门及各业务流程加以充分的监督与控制。及时地发 现问题并采取有效的措施加以解决，以确保国家颁布的相关 方针、政策及法规能够顺利地实施。 确保企业会计信息的真实可靠性 构建一套完善的内部控制，能够使得会计信息的采集、 归类以及记录等全过程得以有效的开展，将企业生产经营状 况全面的反映出来，及时地发现存在的错误，采取相应的措 施有效的处理，以提高会计信息的真实可靠性。 避免企业经营风险的发生 企业要想良好的生存与发展，前提条件就是有效的预防 与控制各种风险的发生，内部控制在企业中具有重要地位， 它是企业防范风险发生的最佳手段。它在对企业存在的风险 进行有效评估后，能够有效地控制企业经营风险中的薄弱环 节，消除了企业各个环节风险发生的可能性。 增强了企业的有效经营 构建切实可行的内部控制，通过会计、业务等相关部门 的制度规划以及相关报告，将企业的生产、财务等诸多环节 有机的结合起来，以提高各部门间形成良好的合作机制，将 其整体作用全面地发挥，从而实现企业预期经营目标。另外, 由于考核与监督较为严密，将工作业绩全面的反映了出来， 并通过合理的奖惩制度，有效地激发出全员工作的积极性及 技能，使得企业经营效率得到进一步的提高。 三、对审计实务中内部控制相关事项探讨 1.审计过程中测试与了解内部控制的探讨 首先，在对内部控制了解时，不允许一发现偏差就放弃 对该项控制的了解及测试；注册会计师刚开始对内部控制进 行了解与测试时，经常会出现这样的错误，就是发现控制执 行存在偏差就断定控制无效，不再对该控制进行测试。其实, 得到执行的内部控制根本不存在，在对内部控制的设计进行 了解与评价后，决不能因内部控制设计存在缺陷而判断该设 计就是无效的，不能就此而放弃对内部控制深入了解与测 试。其次，采用的程序类型不能太过单一；在对控制设计了 解以及测试出运行的有效性之后，审计工作人员所使用的审 计程序类型基本上是询问。由于询问自身并不能够提供全面 的审计证据，我们可以将询问与其他审计程序结合起来，以 此获取到相关的审计证据。询问的主要对象是被审计单位各 部门负责人员，一方面对级别较髙的人员进行询问，然后对 级别较低的人员进行询问。将从级别较低的人员那里所询问 到的信息和级别高的人员进行细致的核对，看其是否是完整 的；将从级别高的人员那里询问到的信息和级别低的人员进 行核对，看其是否真的存在。从审计证据可靠性角度上分析, 通过彼此印证的证据可靠性明显高于单独印证的证据。另 外，对“例外”业务实施控制措施；虽然企业处于经常变动 的市场中，但是其在制定内部会计制度时通常都是在曾经发 生以及重复发生的业务基础上而进行的，从而使得其对不正 常的或者能提前预料的“例外”业务类型失去了控制力。这 一业务通常会构成特殊的风险，而对于这种风险，注册会计 师应对有关控制设计情况加以有效的评价，同时还要确定其 是否已经得到全面的执行。假如根据特殊风险只有实施实质 性程序，那么，注册会计师应进行细节测试，因为应对特殊 风险所要获取的具有高度相关性与可靠性的证据，只有实施 实质性分析程序是难以全面