我国上市公司会计信息质量评价体系研究.pdf

1 总论 1.1研究背景 证券市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的高质量会计信息。会计信 息是一种公共产品（刘峰，1996），在一个非完全有效的证券市场中，一旦这些具有 “公共产品”性质的会计信息缺乏必要的约束就会导致市场失灵,资本配置功能无法 实现。证券市场价格信号是证券市场中有效配置的内在机制，一个有效率的市场能 迅速地、准确地把资本导向收益高的企业。故证券市场失灵主要表现为证券价格形 成机制的失灵，包括发行价格形成机制的失灵和证券交易价格形成机制的失灵。信 息不对称则是导致这种市场失灵的一个主要原因。解决会计信息市场失灵的最佳方 法是政府管制。所谓政府管制，是指政府从宏观利益出发，对原本属于微观企业的 会计行为，如会计计量、确认、报告以及会计人员的资格等，运用一定的方式（如 国家政策、经济杠杆等）进行干预、干涉或控制，使会计的运行服从于政府既定目 的（夏冬林、刘峰，1995）。从世界范围看，各国政府对会计信息市场的管制既有直 接管制，也有间接管制，既有事前、事中管制，也有事后管制，如事前通过制定会 计信息披露的有关规则，强制要求企业披露符合一定质量标准的会计信息或只对会 计准则的制定保留最后的监督权，事中对企业会计准则的执行情况和会计人员素质 进行检查，事后对企业会计信息质量进行评价等。 几十年来，以美国为代表的西方国家一直致力于通过制定会计准则来提高会计 信息质量。从 FASB模式突出相关性和可靠性，到 SEC模式的透明、公允和充分可比， 已发展到以制定高质量会计准则为特征的阶段。我国近十年来的会计改革，也一直 致力于旨在提高会计信息质量的会计准则建设，从会计制度到具体会计准则和财务 会计概念框架，我国会计准则体系已初步建成。然而，高质量的会计准则未必产生 高质量的会计信息（葛家澍等，2002；刘峰等，2004；李嘉明等，2004），20世纪末 以来美国安然、世通和我国银广厦、蓝田等的会计造假、盈利操纵所造成的会计信 息失真和会计信任危机令主流会计学家和经济学家始料不及。会计信息质量问题为 国内外会计界所瞩目，成为当代会计研究的前沿和核心。会计发展的历史经验表明， 提高会计信息的质量是一项复杂的系统工程，既要通过高质量的会计准则事先规范 1 会计信息的质量标准及其生成与披露，更要有事后的评价及实施监督机制保证会计 准则能产生符合既定质量要求的会计信息。尤其在我国这样一个经济转型国家，当 可独立实施的企业会计准则体系基本建成后，政府还必须加强对企业会计信息质量 的事后检查与评价，并将评价结果向社会公告，以确保会计信息使用者能享用到真 正符合质量要求的会计信息产品。如何建立一套科学的会计信息质量评价指标，同 时，在此基础上，对各种评价方法的比较分析，提出比较适合会计信息质量评价的 量化模型，就成为会计理论研究中一个亟待解决的重大课题。 1.2国内外研究概况 1.2.1 国外研究概况 早在1938年美国就开始制定会计准则对规范会计信息的披露。国外关于会计信 息质量的研究主要集中于会计信息质量特征和评价财务报告信息披露质量方法的研 究。 1）关于会计信息质量特征 1953年，会计学家Littleton （1953）就在其《会计理论结构》一书中这样写道: “充分披露所有重要和重大的会计信息是财务报表的一个重要规则”，虽然作者没 有专门讨论会计信息质量问题，但是己表明作者对会计信息的重要性有了足够的认 识。相继会计理论界不少学者也对会计信息质量特征进行研究，并将其与财务会计 目标结合起来。美国会计学会(AAA)于1966年发表了《基本会计理论》，突出强调了 会计信息的有用性，建议用相关性、可验证性、公正不偏性和可定量性四个标准来 评价会计信息的质量。美国会计原则委员会（APB）在其1970年发布的第4号报告中， 更明确地展开了对会计信息质量特征的研究，提出了7个有关财务会计信息质量的目 标，即相关性、易懂性、可验证性、中立性、及时性、可比性和完整性。美国财务 会计准则委员会( FASB)从1978年11月起陆续发表了《论财务会计概念》共五辑。其 中第二辑《会计信息的质量特征》(1980年5月)对会计信息质量作了较深入的研究。 FASB认为要使会计信息成为合乎需要的资料，其各种特征可以看作是构成了一个质 量的层次结构，其中最重要的特征就是决策有用性。欧洲经济共同体（EEC ）在“第 4号指令”中要求“按真实性而公允性的观点编制报