报关实务 第4章 进出口税费的征收.pdf

第4章 进出口税费的征收 4.1 进出口税费及其计算 4.2 进出口货物完税价格的审定及计 算 4.3 进出口税费的减免、交纳与退补 4.4 进口货物原产地的确定与税率适 用 4.5 进出口税费的计算 4.1 进出口税费及其计算 • 进出口税费的种类：关税、消费税、增值税、船 舶吨税 • 进出口税费的依据：《海关法》、《关税条例》 4.1.1 关税 1.概念 海关代表国家征收的一种流转税 课税对象：是进出关境的货物和物品。 纳税义务人：进出口货物的收发货人和进出境物 品的所有人或其代理人。 2.种类 （1）进口关税 ① 含义（P95） ②计征方法（从价税、从量税、复合税、滑转税） a.从量税 以重量、数量、容量等计征，07年如冻鸡、原油、啤酒、胶 卷以从量税征收。 应征税额 = 货物数量 × 单位税额 b.从价税（以CIF价计算完税价格） 以货物、物品的价格作为计税标准。 应征税额 = 货物的完税价格×进口从价税率 c.复合税 同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用 摄录一体机、部分数字相机。 复合税税额 = 货物的完税价格 × 从价税率 + 货物数量 × 单位税额 d.滑准税 以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下 跌时实行高税率。如配额外进口棉花。 （公式见教材100页） ③进口关税的种类 a.进口正税 ：按《进出口税则》的税率征收的关税 b.进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关 税、报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定， 才可以临时征收）、紧急关税。 ※反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我 国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加 税。 ※报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、限制、加 征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关 税。 ※紧急关税 （2）出口关税 公式：出口关税税额 = FOB / （ 1+关税税率 ） × 关税税率 以FOB价为完税价格计征，且不含关税（鳗鱼 苗、铅矿砂、锌矿砂） 2007年对钢坯实行暂定税率 对一般贸易和边境小额贸易出口尿素征收季节性 暂定税率。 注意：暂定税率优先于普通税率 （3）过境关税 4.12 海关代征进口环节税：增值税、消费税 1.增值税：流转税 （1）含义 以新增价值为课税对象 （2）征纳 进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于50元的免 征。 （3）征收范围和税率 基本税率17%；适用13%增值税率的货物： a.粮食、食用植物油； b.自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼 气、居民用煤炭制品； c.图书、报纸、杂志； d.饲料、化肥，农药、农机、农膜； （4）计算公式： 增值税组成价格=关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额 应纳税额=组成价格×增值税税率 2.消费税 （1）含义 以消费品和消费行为的流转额作为课税对象 （2）征纳 采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为50元。 （3）征收范围 2006年4月1日，对进口环节的消费税税目，税率进行了调整： a.新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、 实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤油征收消 费税 b.停止对护肤护发品征收消费税 c.调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；石脑油、 溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的30%征收；航空煤油 暂缓征收消费税；子午线轮胎免征消费税； ※白酒征收复合消费税，按20%的税率计征从价消费费 + 1元/千克 的单位税额计征从量税。 ※ 进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在零售环节征收，进口 环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理，其他口 岸均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关报关。 4、计算公式 （1）从价征收：以组成价格为计税价格 组成计税价格 =（完税价格+关税税额）÷（1 －消费税税率） 应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率 =（完 税价格+关税税额）