长期股权投资的会计核算及其与税法差异分析.pdf

长期股权投资的会计核算 及其与税法差异分析 • 长期股权投资相关概念界定 • 长期股权投资初始计量上的差异分析 • 长期股权投资持有期间差异分析 • 长期股权投资处置时的差异分析 • 案例分析 一长期股权投资相关概念界定 定义:是指企业长期持有,按所持股份比例享有被投资单 位权益并承担相应责任的投资.其目的在于通过股权投资 控制被投资单位,或对被投资单位施加影响,或为长期盈利, 或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险.(与 金融资产相区分) • 内容:根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的 规定,包括（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制 的权益性投资，即对子公司投资；（2 ）企业持有的能够 与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性 投资，即对合营企业投资；（3 ）企业持有的能够对被 投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投 资；4 ）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计 量的权益性投资。 • 长期股权投资的形成方式: 同一控制下企业合并 企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下企业合并 以支付现金的方式取得 企业合并以外的方式形成的 长期股权投资 以发行权益性证券取得 投资者投入的方式取得 以债务重组、非货币性资 产交换取得 二、长期股权投资初始计量上的差异分析 • （一）会计上： • 长期股权投资在取得时，按照初始投资成本入账。初始投 资成本的确定办法如下：C:\Documents and Settings\Administrator\桌面\长期股权投资的会计核算及其 与税法差异分析.docx • （二）税法上的规定 • 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》企业的各项资 产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费 用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所 称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 • 第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产， 是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资 产。 • 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成 本，准予扣除。 • 投资资产按照以下方法确定成本： • （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买 价款为成本； • （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产， 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 • 差异分析： • 长期股权投资在取得时，与税法的差异主要体现在两方 面： • 1、同一控制企合并取得时，会计上按合并时被投资单 位所有者权益账面价值的份额作为投资成本， • 而税法上以购买价款或资产的公允价值和支付的相关税费 为成本，这样的话，长期股权投资的计税基础与账面价值 形成暂时性差异，如果账面价值大于计税基础，为应纳税 暂时性差异；反之则为可抵扣暂时性差异。对于相关直接 费用计入管理费用，于税前扣除。但是税法上已计入长期 股权投资的成本中，所以需要调增应纳税所得额。 • 2、非货币性资产交换取得的长期股权投资：1）以公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；（2 ）不 具有商业实质或交换设计资产的公允价值不能可靠计量的 非货币资产交换，应当按照换出资产的账面价值减去收到 的补价或加上支付的补价,再