第七章 特殊项目审计.pdf

第七章特殊项目审计 本章重点：期初余额审计、期后事项的审计 学习要求和目标：了解或有事项的审计、非货币性交易审计 、关联方及其交易的审计、持续经营假设审计；掌握期初 余额审计与期后事项审计的程序与内容。 第一节 期初余额的审计 一、期初余额概念 是指首次接受审计时，所审会计期间期初已经存在的余 额。 理解这个概念，需要把握以下特征: 1.期初余额是所审会计期间期初已存在的余额。 期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数 量上与上期金额相等。但是，有时由于受上期期后事 项、会计政策诸因素的影响，上期期末余额结转至本 期时，需经过调整或重编。 2.期初余额反映了前期交易、事项及 其会计处理的结果 3.期初余额与注册会计师首次接受委 托相联系，是指会计师事务所在被审 计单位上期会计报表未经独立审计， 或由其他会计师事务所审计的情况下 接受的审计委托。 判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼于以下三 方面: 一是上期结转至本期的金额； 二是上期所采用的会计政策； 三是上期期末已存在的或有事项及承诺。 注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专 门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当 的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审 计会计报表发表审计意见的影响，也就是说： 1．注册会计师是对所审计会计报表发表审计意见， 一般无需专门对期初余额发表审计意见。 2 ．但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余 额是本期会计报表的基础。 3．注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关 结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见 的类型 二、期初余额的审计目标 l．期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报 或漏报； 2．上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当地重 新表述； 3．上期是否遵循了恰当的会计政策，并与本期一致； 4．上期期末存在的或有事项是否已作适当处理。 三、期初余额的审计程序 1．分析被审计单位所选用的会计政策是否恰 当，是否一贯运用。 2 ．分析上期期末余额是否已正确结转至本期， 或者已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已 正确入账。 3.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所 审计。 如经其他会计师事务所审计应与前任注册会计师 联系：查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获 取有关期初余额的审计证据；考虑前任注册会计师 的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分 性和适当性 4. 了解前期报告类型：如出具了非标准无保留意见的 审计报告，则后任注册会计师应应查清原因，并特 别关注其中与本期会计报表有关的部分。 5．如果与前任注册会计师联系后仍不能获取充分、 适当的审计证据或上期会计报表未经独立审计，就 应当对期初余额实施以下审计程序： （1）询问被审计单位管理当局：对本期经营有重要 影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以 及其他重要事项。 （2 ）审阅上期会计资料及相关资料。 （3 ）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证 实。 在对流动资产或流动负债的期初余额审计时， 一般结合当期审计程序进行。例如:应收账款或应付 账款的期初余额，通常在本期内即可收回或支付， 则此后收回或支付的事实即可视为应收账款或应付 账款期初余额存在的适当证据。 （4 ）补充实施适当的实质性测试审计： 就存货而言，审计本期交易仍难获取期初余额 是否适当的证据。因此，注册会计师通常必须采用 其他审计程序。例如：审阅被审计单位上期存货盘 点记录及文件，测试期初存货项目的价值量，以及 运用毛利百分比法分析比较。对于非流动资产和非 流动负债期初余额的审计，注册会计师通常要检查 其期初的有关记录。 在某些情况下，注册会计师可向第三者函证以获 取对期初余额的确认。 三、期初余额对审计意见的影响 1、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对 其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计 报表发表保留意见或无法表示意见。 2、如期初余额中存在错报或漏报，则应根据重要性和被 审