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基于外部视角上市公司内部控制评价探究 一、引言 随着《企业内部控制配套指引》发布标志着我国内部控 制从自愿披露进入到强制披露的阶段，而内部控制披露中的 评价问题陷的又尤为重要。国内外学者也对内部控制评价进 行了大量的研究。韩传模、汪士果（2009）应用了 AHP方法 对企业内部控制模糊综合评价。厦门大学内控指数课题组 （2010）也采用构建模糊控制模型论述了我国内部控制评价 体系。从国内学者对内部控制评价的研究成果来看，存在两 点不足：一是没有评价主体和标准，有些从企业内部角度， 或者从监管机构和非盈利组织出发。二是构建的内部控制评 价指标体系和模型不够完善。需要说明的是我国企业大多数 企业内部控制披露中都认为其内部控制是有效完善，而实际 反映出来的问题并非如此，企业仅披露出有效的层面，而对 于缺陷和问题都不愿意披露。基于此，本文在借鉴我国学者 研究的基础上，结合内控评价存在的问题，从外部独立的角 度出发建立企业内部控制评价体系。 二、上市公司内部控制评价模型构建 根据我国企业《内部控制基本规范》，注册会计师及监 管机构等所做的内控评价则要从内部控制目标出发。因此本 文构建内部控制评价指标体系如下。 内部控制评价指标建立如图1所示： 建立模糊评价模型具体步骤如下： 第一步：确定因素集。因素集：U=｛ul, u2, u3, un｝, U是需要评判的对象的指标集。此处的因素集为注册会计师 和政府监管部门等进行外部评价指标：U二｛经营管理合法合 规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，经营效率和 效果，战略目标｝。 第二步：确定评语集。评语集：V=｛vl, v2, v3, vn), 即被评判的对象的品质是有那些因素决定的，并且根据评语 集判断最终评判结果的优劣。此处的评语集为：V= ｛好，较 好，一般，差，较差｝。 第三步：确定权重集。权重集表示各个指标在指标体系 重要程度的集合。其确定方法是：对属于同一判断准则的指 标构造两两判断矩阵，根据两元素之间的相对重要性确定标 度，运用层次分析法得出最终的权重向量A= (aij) nXm。 第四步：建立评价矩阵。评估专家根据分析内部控制健 全性，进行穿行测试等评估程序，对各内控措施的健全性好 遵循性打分，根据不同打分结果建立评价矩阵R=(rij)nXmo 第五步：建立模糊综合评价模型。 F=AR= (aij) nXmX (rij) nXm0 第六步：结合评语集和评判模型得出最终评价结果。 Z=FXV,根据Z的数值来最终说明企业内部控制的优劣。 （三）需要说明的问题 最终的评价结果，应该有相应 的分析，比如如果企业得分为68,属于控制较弱的状态，有 风险的级别。需要对内部控制进行改进。如表1所示： 三、上市公司内部控制评价模型应用分析 目前，我国上市公司内控评价指标设计的案例较少。而 从外部角度进行评价现在还处于完善阶段，因此本文是探索 相关评判方法的可行性。 （一） 依据评判指标建立相关评判标准如表2所示： （二） 模糊综合评价该公司的财务负责人、各部门经 理和几位高层管理人员对内控指标体系进行了评价打分负 责该公司的会计师事务所以及相关监管部门对公司内部控 制指标也进行打分。通过调查问卷的回收，利用层次分析法, 确定各指标的权重，并根据每一指标的影响程度确定其得分 数值，最终确定权重系数及评价分数。如表3所示： （1）计算经营管理合法合规得分系数。F1二权重集AjlX 评价矩阵 Rl= [0. 45, 0. 52] X0. 34, 0. 39, 0. 19, 0. 080. 36, 0. 42, 0. 15, 0. 07= [0. 34, 0. 45, 0. 17, 0. 07] 利用同样方法得到资产安全、财务报告及相关信息、经 营效率和效果、战略目标的矩阵综合得分系数 营效率和效果、 战略目标的矩阵综合得分系数F2、F3、F4、 F5分别为：[0. 44, 0.37,0.16,0.03］、［0.37,0.46,0.16,0.03］、［0.31, 0. 36, 0. 22, 0. 11］、 LO. 38, 0. 34, 0. 24, 0. 041 企业内部控制得分矩阵 Fi= [Fl、F2、F3、F4、F5] X评价矩阵 Rli 二[0.21, 0. 19, 0. 25, 0. 24, 0. 11] X0. 35, 0. 14, 0. 17, 0. 070. 44, 0. 37, 0. 16, 0. 030. 37, 0. 46, 0. 14, 0.030.31, 0. 36, 0. 22, 0.110.38, 0. 34, 0. 24, 0. 04 二[0. 37, 0. 39, 0. 18, 0. 06] 确定各种评判等级对应的分值，取组中值计算， 得分矩阵为:V二[92.