所得税的税收管辖权精教案.ppt

第2章 所得税的税收管辖权 本章内容： 税收管辖权的含义及类型 税收居民的判定标准 所得来源地的判定标准 学习目标： 了解各国税收管辖权的现状 理解住所和居所的区别 掌握税收居民的判定标准（自然人和法人） 2.1 所得税税收管辖权的类型 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。 一、税收管辖权的类型 二、各国税收管辖权的现状 2.2 税收居民的判定标准 一、自然人居民身份的判定标准 思考：税收居民与居住管理法中的居民是否相同？ 1.住所（domicile）标准 住所一般是指一个人固定的或永久性的居住地。 各国对住所一般都有明确的法律定义。比如： 定居或有定居意愿（如：持有“绿卡”） 家庭（配偶、子女）所在地 经济利益中心或主要经济活动中心 没有理由停留在其他地方时要返回的处所 优缺点： 优点：易于确定纳税人居民身份。 缺点：会产生纳税义务发生地与实际经济活动地，即所得创造地脱节的问题。 2.居所（residence)标准 居所一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住（只是临时居住）的居住地。 优缺点： 优点：居民身份的确认与纳税人实际经济活动地的联系更为紧密。 缺点：按照有无居所很难判断一个人的身分。往往要加上时间因素。 住所和居所的区别： 住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因暂住或客居之地； 住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间。 案 例 有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。 由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然有加拿大国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。 3.停留时间标准 一个人在本国没有住所或居所，但在一个纳税年度中在本国实际停留（physical presence)的时间达到规定的天数，也被视为本国居民。 计算期间：一个纳税年度或任何12个月。 具体标准：半年期（183天）和一年期（365天） 计算方法：一般只计算当年的停留时间，个别国家在计算时还考虑以前年度的停留时间。 举例： 美国规定，当年在美国停留满31天，并且近3年来在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。 英国人史密斯先生在2009年、2010年、2011年在美国各停留了120天，他在2011年度是否为美国的税收居民？ 近3年来在美国停留天数的加权平均值=120十120×1/3十120×1/6=180天 自然人居民身份确定规则冲突的协调 如果一个人被缔约国双方同时认定为本国居民，即发生双重居民身份(dual-resident)时 ，其居民身份应当按照下列顺序确定： 部分国家税收居民身份的判定标准 部分国家税收居民身份的判定标准（续一） 部分国家税收居民身份的判定标准（续二） 部分国家税收居民身份的判定标准（续三） 二、法人居民身份的判定标准 1.注册地标准（又称法律标准） 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。 优点：容易操作；有利于限制避税性移居。 2.管理机构所在地标准 凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。 判断依据：公司董事的居住地；董事会开会地点；股东大会召开地点；公司账簿保管地点。 3.总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。 4.选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。 我国的规定 只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”之一，就属于中国的企业居民。 关于“实际管理机构”的判定： 1、企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内； 2、企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准； 3、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内； 4、企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。 法