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基于作业煤炭企业标准成本制定探究 竞争战略之父迈克尔?伯特提出三类成功型战略思想：成 本领先战略、差异化战略、专一化战略，无论采取何种战略 模式，成本领先必然是企业在核心竞争中取胜的先决条件及 灵魂所在。煤炭企业结合自身客观情况在生产工艺、机构设 置与定员安排等方面达到高效低能，将“成本”这一主线潜 移默化地根植于生产经营的细节之中。本文借鉴作业成本法 与标准成本法原理，从煤炭企业成本控制与管理角度出发， 对基于作业的煤炭企业标准成本的制定进行分析与探讨，意 在完善内部成本管理，促进煤炭企业整体经济运行质量和效 一、相关理论综述 (-)作业成本法 作业成本法源于现代竞争的市场经 济环境，在传统成本法的基础上发展而来。作业成本法的核 心思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”，作业以不同形 式吸纳资源价值，又以不同方式为最终产品提供间接资源与 服务，产品成本表现为各类资源流出的价值经由作业流入产 品这个物资聚合体的价值之和。煤炭企业生产规模逐渐扩 大，内部管理制度日益完善，采用作业成本法能为企业提供 更具相关性、准确性与及时性的信息，强化运作管理与经营 决策。 标准成本法 标准成本将制造费用按照与产量变 动的依存关系划分为变动性制造费用和固定性制造费用，通 过实际成本与标准成本的差异分析，揭示差异产生原因并进 行相应账务处理，达到控制成本的目的。煤炭企业采用标准 成本法核算的主要优势为，煤炭产品大批量生产且品种单 一，单价相对稳定，基于作业计算的单位产品成本消耗较为 合理；能够充分考虑本企业客观情况，掌握丰富的基础数据, 做出较全面的分析，制定合理的标准成本。 作业成本法与标准成本法的结合煤炭企业采用 标准成本法引入作业及作业动因的理念，实现资源、作业及 产品的标准化，将成本核算延伸到控制与管理方向。两者结 合发挥的优势及效应体现在： 单一分配率与多项驱动因素的结合。煤炭企业采 用标准成本法使用单一分配率对成本费用进行分配，进而计 算成本差异；而作业成本法则从不同产品消耗作业，不同的 作业消耗资源的角度出发，以多项成本驱动为立足点，更为 精确地分配了制造费用。两者的结合，弥补标准成本法的弱 势。 纵向与横向的结合。煤炭企业采用标准成本法以 各部门为责任中心，设立标准成本进行差异分析，即从横向 水平考虑成本核算；而作业成本法则设立了 “产品一作业一 资源”的一系列作业集合体，按作业归集成本费用，即从纵向水平考虑成本核算。两者的结合，满足多方位成本核算需 求。 短期目标与长期控制的结合。煤炭企业采用标准 成本法，期初对预算期内成本进行规划与控制，期末对差异 情况进行分析，有利于预算期内短期目标的实现；而作业成 本法则从企业产供销整体、长远发展角度出发，找出作业动 因明确作业中心核算作业成本，有利于长期战略目标的实 现。两者的结合，满足长短期决策需求。 二、煤炭企业成本核算现状分析 规章制度尚未完善目前，我国尚未制定专门的 煤炭产品成本核算方法，只在企业会计核算办法中略有涉 及。2006年财政部公布《企业会计准侧》，其中针对石油天 然气开采中矿区权益、油气勘探与信息披露等会计处理方式 进行规范，由此关于特殊行业的会计成本核算正式纳入相关 准则规定，而煤炭行业受地质条件等因素影响, 准则规定，而煤炭行业受地质条件等因素影响, 成本核算具 有自身特殊性，亦需要专门的规章进行统一约束与核定。 2005年10月国家发改委发布《关于促进煤炭工业健康 发展若干意见工作要点的通知》，提出修订煤炭成本核算管 理方法，按照煤炭成本完全化、外部成本内部化的原则，增 加安全、资源等成本科目，完善煤炭成本核算制度。并于2006 年7月由中煤经济研究会组织召开“完善煤炭成本核算管理 办法研讨会”,初步讨论确定煤炭成本项目构成、核算科目 与成本核算等核算办法，调整新增成本项目的核算、原选煤 制造成本计算等，构建与煤炭工业实际相适应的成本核算制 度。自此，关于煤炭产品成本核算方法的规章制度正在不断 发展。 （二）传统煤炭成本核算体系仍需改进目前，我国国 有大中型煤炭企业成本核算采用完全成本法，集团公司对下 级单位的成本控制采用目标成本管理法。煤炭企业下属各矿 在计算煤炭成本时，将一定期间内的基本生产成本与煤炭企 业息息相关的特殊类费用均计入煤炭成本，并将本年度单位 成本与下年度预期产量的测算结果上报集团公司，通过核查 审批，将新年度的成本指标层层下达给各矿，由各矿将目标 成本层层向下级部门分解。 煤炭企业成本核算具有复杂性、不稳定性与不确定性等 特点，造成各矿现行成本核算与实际生产经营相脱节、煤炭 成本居高不下、成本控制不到位等问题。因此，本文拟建立 一套能够真实、全面、完整地反映煤炭产品在生产过程中实 际耗费的成本核算与控制方法。 三、基于作业的煤炭企业标准成本