税收理论与实务分析.ppt

税收理论与实务 授课人：王志强 副教授 教材：刘小川：《国家税收学》，南京大学出版社，1999 参考书： 许善达：《国家税收》，中国税务出版社，1999 杨斌：《国家税收理论与实务》，福建人民出版社，1995 胡怡建，朱为群：《税收学教程》，上海三联书店，1994 王传伦：《国际税收》，中国人民大学出版社，1996 王哓东：《税收特殊问题处理》，中国审计出版社，2000 一、课程简介 本课程包含两大部分的内容，第一部分，税收理论；第二部分，税制实务。 税收作为一种社会实践在我国已经存在2500多年的历史，但将它进行理论总结并升华为一门科学，则只有200多年的历史。 税收理论是对实践的总结，但反过来又指导实践，所以，只有首先掌握税收的一些基本知识，才能深刻了解税收实践。法国政治家Colbert说过，“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔毛尽可能多，让鹅的叫声尽可能少”。 （一）税收理论 什么是税收？ 国家为什么有权力征税，或人民为什么有义务纳税？ 税收的职能是什么？ 政府应如何征税？——税制设计 税收的经济效应 税收负担与税负转嫁 国际税收问题。 （二）税收制度 增值税 消费税 营业税 企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 其他税 二、教学目的 通过本课程的学习，希望达到： 掌握税收的基本理论和专业术语 掌握我国现行税法的基本规定 初步了解税收筹划的理论与方法 第一章 税收概论 第一节 税收基本概念 第二节 税收要素 第三节 税收分类 第一节 税收基本概念 一、税收的定义 二、税收的特征 三、政府为什么有权力征税 税收的表现形式 税收是最古老的经济范畴。一般认为我国最初的税收形式起源于奴隶制国家。 夏贡：被征服的部落必须以农产品进贡；本部落的臣属要将自有土地上物产的一部分进行纳贡。 商助：将土地分为公田和私田两类，种私田者必须耕种一定比例的公田，公田的收获要全部缴纳王室。 周彻：“民耕百亩者，彻取十亩以为赋” 税、租、赋、捐 税字由“禾”和“兑”组成，表示社会成员以农产品上缴给国家。这说明最早的税收形式是土地税，而且是以实物形式缴纳的。 “赋”字由贝字和武字组成，表示社会成员缴纳粮食以养军卫国。 租，表示凭借土地所有权参与分配的一种形式。早期税收既包含国家凭借政治权利强制参与分配，又包含凭借财产权参与的分配，所以租税不分。 捐， “扣”字与“肉”，虽表示自愿的奉献，实际上也是一种财富的掠夺。正所谓苛捐杂税。 一般认为，鲁宣公十五年（公元前594年）鲁国实行“初税亩”，标志着典型意义上的税收的诞生。 税收与国家（政府） 税收随着国家的产生而产生，是国家政权的物质基础。 只有国家有权征税，不存在离开国家独立存在的税收。 理财治税是安邦治国的一项重要工作，税收治理好了，财政稳健，经济发展，社会安定；税收治理不好，财政失控，分配秩序紊乱，经济发展和社会稳定往往难以持续。 税收与个人 税收与我们个人和企业息息相关，西方有一句谚语“只有死亡和税收是不可避免的”。 Don’t tax me，don’t tax you，tax the man behind the tree”由于税收是无偿缴纳的，所以自利的个人都不会主动自愿地纳税。 税收改变个人的经济行为。 国家征税的目的 奴隶社会和封建社会，国家财政等同于王室财政，国家征税的目的一方面满足王室的开支，一方面主要用于战争支出。 现代社会，国家征税的目的是为了提供公共产品。 税收的定义 税收是作为公共部门的政府，为达到向社会成员提供公共产品目的，凭借政府行政权利，运用法律手段，按预定标准，向社会成员进行的强制征收。 行使征税权的主体是政府。即征税办法由政府制定，征税活动由政府组织进行，收入由政府支配。 纳税人为全体社会成员。包括个人和各类经济组织。 政府征税凭借政治权利。社会主义国家政府具有两重身份，既是社会管理者又是财产所有者，同时行使两种权力：行政权力和财产所有权。 政府征税的目的是为提供公共产品。这一方面说明征税的原因，另一方面说明政府征税受公共产品的制约。 税收是按预定标准强制征收。 税收是现代政府财政收入的主要形式。 现代政府收入的形式 税收 国债（自愿，有偿） 规费（自愿，有偿） 国有资本收益 税收的基本特征 强制性。由于税收是以国家政治权力为依据所征得的收入，国家依据法律，强制地向社会成员征收。 无偿性。国家征税以后，税款就成为国家所有，不再直接归纳税人，也不支付任何报酬。它改变国民收入的分配格局。税收的无偿性是至关重要的，体现了财政分配的本质。 固定性：国家以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。固定性包括了时间上连续性和征收比例上的限度性（区别于乱摊派，以及罚款、没收）。税收的固定性是国家财政收入的需要。 政