高级财务管理第三章企业转移定价战略.ppt

;5月23日，国家统计局数据再次呈现外企中国生存之“怪现状”：1—4月份，全国规模以上工业企业实现利润3893亿元，比去年同期增长15.6%；而外商及港、澳、台商投资企业实现利润1075亿元，不升反降3.5%。 ;据商务部统计，截至2004年8月底，我国累计批准设立外商投资企业494025家，但一半以上都是“亏损”状态。 “我们认为亏损企业里面，有2／3属于非正常亏损。”国税总局国际税务司副司长王裕康告诉记者，“造成非正常亏损的主要手段之一就是通过转让定价把利润转让出去。我们保守估计，每年转让定价避税的税款损失有300亿元。”; 一、转移定价的相关概念 （一）对转移定价内涵的理解 “转移定价” 是定价决策中的特殊形式。 通过对很多文献的研究发现：在有关税务方面的文献中大多使用 “转让定价” 这一概念，而在其他领域里，例如会计领域或者管理领域里多使用 “转移定价”， 虽然只差一个字，但是其内部的含义却出现轻微的变化。 从 “转让” 和 “转移” 的字面上可以看出： “转让” 带有感性色彩，有“让与”的意思，强调一方牺牲一定的利益，而另一方获得该利益； ; “转移” 是一个中性词，强调空间上的变化。 其实真正从“转移定价”的初衷来看，它只是在企业内部分权条件下，为了更好地对各部门进行业绩评价所采用的一种管理手段。为了公平评价每一个部门业绩，要求制定转移定价时做到公平、公正，对任何一个部门利益的倾斜都会影响整个企业，因此它并不包含感情色彩，译作 “转移定价”也更确切，因此基于以上考虑在本文中主要使用 “转移定价”的概念。其中，转移价格是企业定价过程中最终的价格。 （二）关于转移定价概念的观点及解释 1.关于转移定价概念的争议 （1）最早认为企业内部的转移只是除最终产品以外的产品的转移，例如：原材料、半成品等，并没有包括最终产品。 （2）早期的研究只把有形产品作为研究对象，而忽视了无形产品的转移问题。 ; （3）服务是一种特殊的商品，尽管看不见、摸不着，但是它却是以各种形式存在，例如企业中管理性质的服务或者维修性质的服务，甚至企业中的财务部门、统计部门，都会对生产部门提供服务，这些服务实际上都是一种内部转移的标的物。 （4）早期的研究一般认为转移只是发生在部门和部门之间,总部和部门之间并不发生转移。 2．转移定价的内涵及内容 转移定价是指明在同一个企业集团中，为了实现企业集团的整体利益，一个组织单位与另一个组织单位进行内部交易时所采取的定价方法。 该定价方法与正常市场情况下的定价方法有一定的区别，其中由转移定价所确定的价格也就是转移价格. 广义的转移定价还包括关联企业之间的转移定价。;什么是内部转移价格 ;转移价格的意义 ; （1）产品的转移 ①有形产品：指一切实物的有用的东西，通常也称为货物. 主要包括五大类：a)原材料; b)中间产品; c)产成品； d)零部件; e)机器设备。 ②无形资产：指虽不具有物质实体，却能使拥有者在生产经营中长期受益的非流动性资产。 主要包括两大类： a) 知识产权：包括专利权、商标、版权、计算机软件、方案思路、专门资料、秘诀和专有技术、商誉、顾客清单、职工队伍、企业管理系统等； b) 其他产权：专营权、许可证、合同、物产权(如土地使用权，采矿权）、租赁权、优惠融资条件。 （2）服务; 包括三大内容： ①日常服务的提供：如提供会计、法律服务，一般要根据服务的成本再加以合理比例的利润来决定报酬的收取或支付，如果支付不是依据市场价格，就会出现转移定价问题。 ②提供生产和质量控制方面的技术协助。 ③提供管理性的服务。 （3）金融 主要表现在： ①有关贷款利息率：企业内部部门之间提供贷款的利息率如果与同样条件下市场利息率有差距，不论是过高还是过低，都会被视为转移定价。 ②有关资本结构：减少自有资本数量的同时增加贷款数量,从而获得增加利息扣除的结果，这一方法也视为转移定价的一种形式。; 3．国内转移定价与国际转移定价 国内转移定价是相对于国际转移定价而言的，企业集团中一个部门向另一个部门转移时没有跨越国界，只在同一个国家中的企业内部转移产品，因此并不存在各国税率不同的问题，它只是影响本国不同地区之间的分配。 国际转移定价也称跨国公司转移定价，它是国际关联企业之间内部交易的定价方法，也就是分布在世界不同地方的企业部门之间转移产品、服务、金融、无形资产的定价过程。; 一、不