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基于财务分析视角的改进财务报表列报效果研究 一来自中石油和中石化的实例检验 温青山/何涛/姚淑瑜/陈姗姗 【专题名称］财务与会计导刊(理论版) 【专題号】F101 【复印期号】2010年02期 【原文出处】《会计研究》(京)2009年10期第10?17页 【英文标题】Research on the Effect of the Improvement of Financial Statement Presentation: Case Study on Petro China and Sinopec 【作者简介】温青山，何涛，姚淑瑜，陈姗姗，中国石油集团，100007。 财务报表列报改进是国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)等会计准则制定机构一直非常关注的 问题。2001年，IASB和FASB将财务业绩报告项［1分别列入各自准则改革议程，并T 2003年分别捉出两个不同的综合收益表模 型。在会计准则国际趋同的背景下，两个委员会决定在列报改进方而加强合作，2004年4月启动联合项hl 财务报农列报 (Financial statement presentation) °该项目主要关注财务报表的格式和内容、分类和汇总.特定项目的列示等问题,分 A. B、C三个阶段开展。阶段A的H标是构建-?套完幣的财务报表并规定报表披需期间：阶段B则关注一些更为基础的问题，包 括每张主表信息的汇总和分解、经营性现金流世接法和间接法的应用等；阶段C主要讨论美国公认会计原则(GAAP)关于中期财务 信息披露和列示问题。口前，项口已进行到阶段氏 作为阶段B的主要成果，2008年10刀16 Eh IASB和MSB共同发布《讨论 稿 关于财务报表列报的初步观点》(Discussion Paper—Preliminary Views on Financial Statement Presentation,以下 简称“讨论稿”)，就财务报农列报方式改进问题提出和关建议。 一、“讨论稿”的主要内容 财务报表列报的目标 “讨论犒”提出了财务报表列报的三个口标：一致性口标(Cohesiveness objective),即财务报表应就企业活动捉供内 在-?致的财务信息，且报表项II逻辑关系应保持浦晰；分解性II标(Disaggiegation objective),即财务报表应対信息逬行分 解，以方便报表使用者预测企业未来创造价值的能力;流动性和财务弹性目标(Liquidity and financial flexibility objective),即财务报表列报方式应便于报表使用者评价企业的融资能力、利用现有资产产生未來现金流的能力、偿付债务能力 以及把握投资机会的能力。 财务报表列报的原则 “讨论稿”提出了财务报表列报的一个新原则：对资产负债表.综合收益农和现金流呈表三张报表的信息进行分解，分 别披露企业创造价值的方式(营业活动)和为营业活动融资的方式(融资活动)o对于营业活动，进一步分解为经营活动和投资活 动；对于融资活动，分别列示非权益融资信息和权益融资信息。按照匕述原则改进列报后的财务报衣如衣1所示。 *1 改进列报后的三张主表 资产ffM 综合收益表 禅业 杵业 杵业 经什性资产和负债 盛杵件收益和费用 经册 投资件贡产和负债 投资性收益和费用 投资f 慰资 融资 融资 金融件资产 金融性资产产生的收益 金融丫 金融性负佩 金融性负债产生的费用 金融Y 持续经什所得税 中止经什 中1上经营?税岳旳新 中止经 其他综介收益?税后净獭 权益 权益 财务报表项目的分类 “讨论稿”提出了新的报表项冃分类方法：行理层法，即根据行理层的意图对报表项目进行分类。下面以财务状况表为 例进行说明。 1 ?营业部分(Business section) o包括营业活动涉及的资产、负债和权益「营业活动是指生产产品或捉供劳务等为企业 创造价值的活动。因此，通常情况下莒业部分包括企业与客户、供应商和员工之间的交易产生的相关资产和负债。莒业部分的报 表项目乂进-?步分为经营和投资两类。 （1） 经营类（Operating category）?包括管理层认为与企业经营核心目的宜接相关的资产和负债，即产生主耍收入和相 关费用的资产和负债。 （2） 投资类（Investing category）?包括管理层认为不与企业经营核心目的直接相关的营业资产和营业负债，企业持有 这类资产和负债的主耍目的在于通过利息.股利或市价上涨的形式获取回报.他们并不用于产生主要收入和费用的活动中。 2?融资部分（Financing section） o包括金融性资产和金融性负债，主要是抬管理层认定的能够为经营活动融资的资产 和负债。当不能淸晰地确定资产或负债的类别时，“讨论稿”建议