南京师范大学附属学校税收筹划知识点4.docVIP

第四章 增值税的税收筹划 第一节 增值税概述 一、增值税的定义 (一）增值税是对在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象的一种税。 （二）增值税的类型——生产型→消费型 （三）增值税的特点： 只对增值部分征税 普遍征收和多环节征收 价外税 二、征税范围的规定 增值税的征税范围是指在中国境内（所销售的货物的起运地或所在地在境内、应税劳务发生在境内）销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 （一）基本内容： 销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物 货物是指不动产以外的有形资产：有形动产 销售不包括农业生产者销售初级农产品 （二）属于征税范围的特殊项目： 货物期货、银行销售金银、集邮商品、死典当物品 （三）属于征税范围的特殊行为 1、视同销售行为（8种） 第四条 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物 （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； （七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人 2、混合销售行为： 一项销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，以及从事货物的生产、批发或零售为主（销售额的50%），兼营非增值税应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户，发生混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： ①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； ②财政部、国家税务总局规定的其他情形。 3、兼营非增值税应税项目 在生产经营过程中，既存在销售货物或提供增值税应税劳务，又存在着非增值税应税项目，且两者之间没有直接联系或从属关系。 （1）应该分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额,分别征税 （2）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 三、增值税的纳税人 （一）一般规定： 单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承包人 区分一般纳税人和小规模纳税人关键： 会计核算是否健全 销售额 （二）小规模纳税人的认定 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的； 2、除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的； 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 （三）一般纳税人的认定 1、凡一般纳税人均应依照规定办法办理认定手续并提交相关资料（执照、有关合同章程协议、银行账号证明、其他） 2、县级以上税务机关在30天内审核完毕，在登记证上加盖“增值税一般纳税人”专章。（新开业的企业，应在办理税务登记时同时办理认定手续）； 3、已开业的小规模企业，年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前办理一般纳税人认定手续。 四、税率 基本税率：17% 低税率：13%： 农业产品、粮食复制品、农药、煤炭等 征收率：3% 2、进项税额： 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额 （1）准予抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； 三种普通发票的处理： 免税农产品：买价的13%； 运费：运费金额的7%； 生产企业购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资：收购金额的10%(2009.1.1起取消) 纳税人在运用上述三项特殊规定时，要注意严格执行规定中限定的条件，如果使用未经税务机关批准的收购凭证，以及不按税务机关的要求使用、保管收购凭证的，不得计算进项税额的抵扣。 （2）不准予抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用