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构建基于企业继续发展角度税负指标思路 摘要：企业稅负水平的高低直接关系到企业自身的 发展，是一个值得广泛关注的问题。本文旨在从一个新的角 度，构建一个新的税负指标衡量企业的税负水平的新指标。 关键词：企业；发展；税负；指标 一、构建企业发展税负指标的思路 本文所构建的新指标旨在从企业自身发展的角度衡量 企业税负是否合理，可以称之为企业发展税负指标。前文所 述的理论基础中阐述了从宏观上衡量合理税负水平的标准， 其中一个是经济发展水平标准。毫无疑问，这是一个极为重 要的标准。对于整体经济运行情况来说时如此，对于微观企 业个体来说更是如此。所以衡量一个企业税负是否合理就需 要考虑到税收负担是否影响到企业自身的运行和发展。 从产品的生命周期理论衍生出的产业周期理论可以为 企业的发展阶段进行规划，企业的发展之路必然是有小变 大、由弱变强，当然没有从发展初期逐渐走向强大而被淘汰 的企业在此不做讨论。在企业竞争力较弱的发展初期，其首 要目标就是在激烈的竞争市场中维持自身的经营，在竞争中 生存下来。在这个时期，企业的商品刚投入市场，企业没有 取得很大的影响力，只能步步为营，将重心放在提升产品质 量，不断扩大自身影响力上。而且此时企业缺乏足够的现金 流，没办法迅速扩张。因此，这个阶段，企业更多的是维持 日常运转，提升自我能力，等待企业羽翼丰满。我们姑且将 这个阶段称为日常运转阶段。从这个意义上说，为了企业能 更好的度过新建的过渡期，税收负担不应该影响企业的日常 运转。 企业在一段时间的简单经营后，开始掌握较为成熟的生 产技术，拥有较为丰富的营销渠道，具备了一定的继续发展 的条件。而且可以想象企业的存在即是为了企业主或者是其 利益相关者获取利益（非营利性企业和组织不在本文的讨论 范围内），一个企业在经过初期的运营之后必然会为了获取 更大的经济利益而扩大生产。如此一来，企业将会进入扩张 的阶段，姑且将这个阶段称之为再生产阶段。从这个意义上 说，为了企业能更好的成长，税收负担不应该影响企业的再 生产。 随着现代社会的发展，人们的物质生活水平得到了提高 的同时在精神层面的需求也在不断提高。作为企业，追求利 润最大化固然是它们不变的目标，但是与此同时企业也开始 关注道德层面的需求。具体来说就是一个企业在追求产品利 润的同时开始关注到自己企业在消费者乃至整个社会公众 群体心目中的形象，一个企业在组织员工进行生产、工作的 时候开始关注企业在员工心目中的地位。当然，这些关注不 能只停留在心理层面，企业为了提高自己在消费者心中的地 位必然会投入更多资源到企业的产品上，以提高产品的质 量，确保产品的口碑；企业也会更多的参与到社会的环保或 是慈善中去，提高自己在社会的地位；对于员工来说，企业 必然会从物质上改善员工的工作和生活，也会从文化上改变 员工对企业的看法。这些都需要企业付出相应的资源代价。 换而言之，企业如果要履行其社会责任，就需要一定的资源, 而且这些资源是在企业满足了日常运转和再生产之后剩下 的资源。从这个意义上说，为了企业的更好发展，稅收负担 不应该影响企业对于其社会责任的履行。 综合以上来看，无数个企业在经历了再生产阶段而由弱 变强之后，整个社会经济也就自然而然的发展起来了。所以 企业的合理稅负水平应该遵循以下三“不”个原则：第一是 不阻碍企业的日常运转；第二是不阻碍企业的再生产；第三 是不阻碍企业履行社会责任。而企业日常运转、企业再生产、 企业履行社会责任都是需要投入一定的生产要素的。由于税 收用货币计量，在衡量这三个原则时就可以用企业需要投入 的资金作为对应，两者的之比即可以反映税收对企业运行情 况的影响，也就可以反映出企业的税收负担。 衡量企业日常运转、再生产或者是履行社会责任需要投 入的资金时，可以应用财务管理学中对企业资金需求量的计 算公式。该公式为：资金总需求二预计净经营资产合计-基期 净经营资产合计。在满足前述财务管理理论基础的销售百分 比法条件下，根据以上的三“不”原则，具体计算可以分成 以下三种情况： 1、 计算企业日常运转时所用资金。此处的企业日常运 转时指在经济环境不发生改变的情况下企业保持和上一期 一致的生产规模且企业的销售收入、销售成本与上期保持不 变。此时企业预计的下一期净经营资产和本期一致，即不需 要增加投入资金，只需要保持与本期投入资金一致就能满足 企业的日常运转需要。 2、 计算企业再生产时所用资金。此处的企业再生产是 指企业不满足于日常运转的现状，为了增加销售收入而增加 了生产投入量。此时企业预计的下一期净经营资产大于本期 的差额即是企业再生产时投入的资金。 3、 计算企业履行社会责任时所用资金。此处履行社会 责任时指企业在实现日常运转或者再生产之后，用于改善职 工福利，改善产品质量，或者用于社会环保和慈善等方面