审计报告第16章 完成审计工作.pptVIP

二、评价审计中的重大发现 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。 重大事项通常包括： 　1.引起特别风险的事项； 　2.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 　3.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； 4.导致出具非标准审计报告的事项。 重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。 ——记录 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。——沟通 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 四、获取律师声明书 针对期后事项和或有事项。 律师声明书就是被审计单位律师对函证问题的答复和说明 注册会计师应根据律师的职业水准和声誉情况来确定律师声明书的可靠性。 倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。 第四节　持续经营审计 一、管理层的责任和注册会计师的责任 （一）管理层责任 管理层应当根据会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，管理层应当采用其他基础编制，如清算基础。 （二）注册会计师的责任 在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。 未提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告，不应被视为注册会计师对被审计单位能够持续经营做出的保证。 二、 计划审计工作与实施风险评估程序 在整个审计过程中，注册会计师应当始终关注可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险 财务、经营和其他方面的事项或情况－－相关经营风险－－可能导致对持续经营能力产生重大疑虑－－评价管理层对持续经营能力做出的评估－－对重大错报风险评估的影响－－及其对进一步审计程序的影响。 管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。 可能导致持续经营假设重大疑虑的事项或情况 财务方面（12 项） 经营方面（4项） 其他方面（6项） 注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。 注册会计师应当考虑在实施风险评估程序时识别出的事项或情况对重大错报风险评估的影响，及其对进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。 三、评价管理层对持续经营能力作出的评估 管理层对持续经营能力的评估是注册会计师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注册会计师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。 　（一）管理层评估涵盖的期间 　如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其延伸至自资产负债表日起的十二个月。 　（二）管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划 　在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。 如果管理层没有对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况并提请管理层对持续经营能力作出评估。 四、超出管理层评估期间的事项或情况 注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。 除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的，可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。 只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响的，注册会计师才有必要采取进一步措施。如提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明。 五、进一步审计程序 （一）复核管理层提出的应对计划 注册会计师应当询问管理层的应对计划，包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、消减或延缓开支以及获得新的投资等。注册会计师还应当对管理层做出持续经营能力评估后发生的事实或可获得的信息予以考虑。 （二）实施相关的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认管理层提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力。 （三）