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预约定价税制研究 The Rerearch on Advance Pricing Arrangement 1 内 容 摘 要 随着世界经济的发展，跨国交易不断扩大，由此产生的转让定价在各国关 联交易中普遍存在，由于转让定价有可能损害一国的税收利益，所以各国税务 当局都希望能找到一种解决这一问题的有效机制，但长时间来各种解决方法都 存在一定缺陷。为找到一种更有效地解决方式，以美国为首的世界各国税收管 理当局不断尝试新的管理的机制，并在上世纪 80 至 90 年代出现了一种新的制 度——预约定价制度(Advance Pricing Arrangement)，也称预约定价安排。预约 定价制度的出现，使得转让定价的税收管理由事后调整的监管模式转变为事先 确认，这一转变充分体现了征纳双方的一致意见与均衡利益，是转让定价税制 发展的必然趋势和结果。预约定价制度力图通过建立一系列的由税企双方认可 的预先确定的标准，在国家之间、跨国纳税人与税收管理当局之间达成一致协 议,以降低传统转让定价税收管理的成本,解决各方在转让定价问题上的纠纷和 冲突，能促进跨国纳税人税收遵从度的提高，并提升转让定价税收管理的效率 和质量。预约定价制度的最终极目标就是强化一国反避税管理工作、维护国家 主权、避免国际重复征税。 由于我国转让定价制度起步较晚，比较于发达国家而言，现阶段我国研究 预约定价制度具有理论和实践两方面的重要意义。在理论方面，虽然我国转让 定价税制的研究取已得了许多重要成果，但对预约定价制度理论的基础研究和 总结还不够，现有的预约定价理论在指导我国转让定价税制实践方面尚有不足。 而在实践方面，我国在谈签预约定价安排和事后监管等方面还有很多不足，有 必要通过研究和借鉴发达国家的成功经验和做法，修订和补充我国预约定价税 制的不足。本文主要以西方经济学原理和税收遵从论等税收经典理论为主要理 论平台,借鉴国外的预约定价制度理论和实践经验，对我国预约定价制度的现状 进行分析比较，探讨预约定价制度在我国的发展和完善。 全文共分五个部分：第一部分主要介绍预约定价制度的涵义、预约定价的 2 产生背景以及预约定价的各方面基础理论。第二部分主要介绍预约定价税制在各国的产生及发展进程，包括世界各国和我国的预约定价产生发展过程，同时根据各国预约定价制度的发展情况，比较借鉴各国预约定价发展的优点长处。第三部主要介绍我国预约定价的发展情况，以及我国预约定价发展的最新成果，同时也介绍了我国预约定价的实践——谈签、监督执行等。第四部分主要是比较世界先进的预约定价制度和我国现行的预约定价制度，指出我国现行预约定价制度的不足。第五部分主要根据我国预约定价制度所存在的问题，借鉴国际经验，对我国预约定价制度的完善提出几点建议。预约定价制度在中国的应用仍然处于起步和探索阶段，有必要加以进一步研究和推广，完善我国预约定价制度。 关键词：预约定价制度 关联企业 转让定价调整 3 Abstract As the world economy developing constantly expanding cross-border transactions, the resulting transfer pricing related transactions prevalent in every country, because transfer pricing are likely to damage the tax benefit of a country ,so national tax authorities hope to find a way out an effective mechanism for the problem, but a long time to a variety of solutions have some defects. A more effective way to find solutions, to the United States led the worlds national tax administration authorities have tried new management of the system, and last century, from 80 to 90 age that a new System - Reservation system (Advance Pricing Arrangement), also known as the APA. APA system, the emergence of cause transfer pricing of revenue management model by the r