俄罗斯个人所得税改革对收入再分配的影响.docVIP

俄罗斯个人所得税改革对收入再分配的影响 马蔚云 　　 【内容提要】 本文探讨了俄罗斯个人所得税改革对收入再分配的影响。首先,就个人所得税改革对税基和所得额的影响进行讨论;其次,考察了个人所得税的名义和实际累进性;第三,给出了经验分析结果。最后对全文进行简短总结。基本结论是:所得税制选择累进税率只有建立在真实可靠的税基之上,才能更好地针对纳税人的实际纳税能力来确定税收负担。对居民总所得课征所得税的再分配性质应给以肯定。扩大免征点作为提高所得税累进性的路径是可行的,但具有阶段性,因为它会对预算造 成损失。 　　【关键词】 俄罗斯 所得税 再分配 　　【作者简介】 马蔚云,1966年生,黑龙江大学俄罗斯研究所副研究员。(哈尔滨 110036) 一 问题的提出 　　个人所得税是对初始收入的调节,其再分配功能是双重的:一是调节市场分配(即初次分配)所形成的收入差距;二是聚积可供财政分配(即收入再分配)的财政资金。 　　各国个人所得税制对课税范围的规定,大致有两种类型:一是以美国联邦“总所得”概念为典型的个人所得税;二是以英国“所得税分类表制度”为典型的个人所得税。俄罗斯实行的是美国模式的个人所得税,即课税所得包括“总所得”。 　　大多数发达国家对个人所得实行超额累进税,在促进经济稳定方面起到了较好的作用。例如,美国个人所得税税率最低为15%,最高为40%;日本最低为10%,最高为50%;德国最低为19%,最高为53%。俄罗斯在改革之初借鉴了发达国家的经验,按累进原则征收个人所得税,税率定为7级,最低税率为12%,最高为60%。1993年后,税级减少为6级,最高税率降到30%,最低为10%。1997年,最高税率依然是30%,最低税率上升为12%。 　　从俄罗斯实行累进所得税的结果来看,效果并不理想,个人所得税征收率极低,不到50%[1]。 　　实行累进税率要有一个前提,即收入要有足够的透明度,但俄罗斯收入的透明度还不够高,从而限制了累进税率在收入再分配上的效果。为了使高收入公民诚实申报实际收入,2000年俄罗斯决定对所得税进行改革。基本目标是,降低名义税收负担(对收入课征的边际税率),从而减少偷漏税规模。2000年8月5日公布的《自然人所得税法》规定,俄公民需缴纳13%的统一线性所得税,并将所得税起征点由原53万卢布改为10万卢布,对超高收入者还规定一个免税线,但对个别收入规定特殊税率。 　　特殊税率有3种。一种是实行35%的税率,应税所得范围包括:彩票中彩收入,赛马赌博中彩收入及其他赌博收入,从为商品、工程、服务做广告而组织的比赛、游戏及其他活动中的获得超过2 000卢布的奖励,获得一定数额以上的保险金,某些存款利息,因借款利息较低而获得的某些物质收益[2];另一种是实行30%的税率,应税所得范围包括:非俄罗斯本国居民在俄罗斯境内所取得的红利收入;第三种是实行6%的税率,应税所得范围包括:俄罗斯本国居民在俄罗斯境内所取得的红利收入(从2002年开始实行)[3]。2002年5月29日和7月24日,俄罗斯对《自然人所得税法》进行了两次修改,其中将对抽彩活动组织者支付的中彩收入所得税税率由原来的35%降为13%[4]。个人所得税收入的分配办法是:16%纳入联邦预算,84%纳入联邦主体预算。2001年1月1日,调整后的个人所得税制开始实施。 　　俄罗斯自1992年经济改革以来,随着个人收入差距已接近国际警戒区(基尼系数1994年为0.409,2001年和2002年稳定在0.396),俄罗斯国内对此问题的关注也日益增强,对与此相关的个人所得税的调节作用褒贬不一。 　　从改革结果来看,所得税名义收入2001年比2000年增长45%(实际增加23%)[5],2002年同比增长约40%(实际增加约20%)[6],2003年同比增长约20%(实际增长13.6%)[7]。从2001年至2005年年底,个人所得税上缴预算的实际收入增长1倍多[8]。 　　俄罗斯前第一副总理兼财政部长、莫斯科转型时期经济研究所现任所长盖达尔等人认为,增长的主要原因有以下几点:其一,总体价格水平上升促使居民名义收入增长;其二,在经济增长条件下实际收入扩大;其三,对低收入纳税人所得课征的税率从12%提高到13%;其四,2000年的部分收入结转到2001年,尽管所得税税率降低,但税基扩大;其五,对现役军人收入开征所得税。 　　然而,根据俄罗斯学者巴特基别科夫等人[9]的假说,所得税收入增加,主要是偷漏税规模下降和申报所得额增长导致课税基础扩大的结果。从理论上讲,由累进税率向线性税率过渡应该导致所得税的累进性下降。但从实践来看,2001年以前俄罗斯个人所得税制选择累进税率的结果是,高收入纳税人偷逃税现象严重,累进所得税率事实上是累退的。假定2001年的所得税收入增长在很大程度上是高收入