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论成本会计和管理会计的定义及其交叉内容的协调 2olo(21)总第lo4o期(互薜技术协作信息财政舍融 论成本会计和管理会计的定义及其交叉内容的协调 ●王翠红姜玉花 摘要:本文着重阐述了成本会计和管理会计的定义及其交叉内容的协调等问题. 关键词:成本会计;管理会计;交叉内容;协调 成本会计与管理会计密不可分.管理会计自产生之日起就与成本会计 存在天然的”血缘”关系,其发展的过程也标志着成本会计的发展,虽然管理 会计侧重于内部管理,而成本会计侧重于内部控制,但管理会计要进行内部 管理离不开内部控制,由此造成了当今成本会计与管理会计界限的模糊 一 ,成本会计的形成与发展 成本会计是在社会经济发展过程中逐步形成和发展起来的.资本主义 初期,资本家为了确定经营盈亏,就试图计算成本.开始时.成本是估计的, 后采,企业数量增多,规模逐渐扩大,企业之间出现了竞争,力图以薄利多销 取胜,生产成本受到重视.为了提高成本计算的精确性,资本家要求会计人 员担当起这项工作来,这样就使成本计算与会计核算结合起来.形成了成本 会计.当时的成本会计主要是将历史成本进行汇总,然后分配给各种产品和 计算产品生产成本和销售成本,其主要目的是为了对存货进行计价和确定 利润.成本会计在初始形成时,是财务会计的一个组成部分.”标准成本”, “预算控制”和”差异分析”这些技术方法被引进到会计中来,成为成本会计 的一个组成部分.成本会计的范围扩大了,它不仅是会计核算与成本相结 合,还包括了预算与控制.西方有些会计学家在原有的成本会计基础上,吸 收了不少管理方法,形成了以管理为主的成本会计.现代成本会计,不仅要 做好生产过程中的成本控制及事后的成本核算和分析工作,更重要的是做 好成本预测,进行成本决策.制订耳标成本,加强实现的成本控制,而且要制 订责任成本并进行责任成本的核算和考核,以成本的最优化方案来指导生 产活动,以便取得最佳的经济效益.因此,现代成本会计的主要特点是成本 与管理相结合,以成本来干预生产.其主要职能有:成本预测.成本决策,成 本计划,成本控制,成本核算,成本责任,成本分析和成本考核. 二,管理会计的形成与发展 作为现代会计两大分支之一的管理会计,相对于财务会计而言,历史较 短,其形成与发展是同管理科学的发展密切联系的管理会计是伴随泰勒的 科学管理而出现的,上世纪五十年代世界会计学会年会…k管理会计一词被 正式确立,标志着管理会计学的形成.管理会计是同财务会计相并列的重要 的现代会计’学分制,是使企业实行科学管理,提高经济效益的重要方面.泰 勒的科学管理之后,由于科学技术的进步,企业规模的扩大,以及经济的迅 速发展和市场竞争的激烈化,适应管理实践的要求,管理科学又有了许多新 的发展,管理会计也得到相应的发展,如与决策相联系的决策分析,为了配 合职能管理和行为科学的责任会计,吸收数理学派的各种数量分析方法以 及系统管理的控制理论等.可见.管理会计的形成与发展是同管理科学的发 展和管理实践的要求相联系的,管理科学的发展为管理会计提供了理论基 础和方法一k的指导,企业管理实践对会计方法的变革和发展起了重要的储 金作用.管理会计主要包括决策与计划会计和执行与控制会计.决策是企业 经营管理的重心,管理会计运用决策分析为经营管理中的最优决策提供正 确依据.决策的实施有赖于计划和预算,预算是决策所确定目标的数量表 现,管理会计通过预算和责任会计把决策所确定的目标逐步分解,层层落 实,成为各部门经济活动的依据.可见,管理会计与企业经营管理的内容及 程序是相一致的. 三,成本管理会计与财务管理交叉内容的协调 协调成本管理会计与财务管理交叉内容的依据有二:其一-,成本管理会 计和财务管理的工作侧重点有着显着的区别.现代化企业的经营包括生产 经营和资本经营两项内容,这两项内容均属管理的范畴.作为企业管理组成 79 部分的成本管理会计与财务管理,其工作侧重点应明显区别,成本管理会计 为内部管理者提供如何加强内部经营管理的会计信息.应侧重于生产经营, 其工作范畴着眼于企业的日常经营管理活动;而财务管理为企业提供如何 保持良好财务状况的手段和措施,侧重于资本经营,其工作范畴应着眼于资 金活动本身的管理.其二,成本管理会计与财务管理的具体对象有区别.从 表面现象来看,成本管理会计与财务管理的对象都是价值运动或资金运动, 即能够用货币表现的经济活动.但深入进行分析就会发现二者的不同.成本 管理会计是从量的角度对其进行规范,一方面表现为对产品成本历史的反 映,另一方面表现为对未来的筹划.而财务管理则是从质的角度对其进行规 范,即资金实体的运动及其所体现的货币关系,它是对货币运动的直接管理 行为,具体表现为货币的取得,运用,分配及规划等.基于此,笔者将成本管 理会计的对象界定为成本及未来动态