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高校教职工个人所得税代扣代缴的现状及对策 财会探析 高校教职工个人所得税代扣代缴的现状及对策 陈艳廖静梅/河南大学财务处 【摘要】作为代扣代缴个人所得税义务人的高校财务部门,面临着一个难题.就是既要对教职工的个人所得进行有效的管理, 以确保其各项收入依法纳税,又要通过合理合法的纳税筹划使教职工税负最低化收入最大化.作者通过对个人所得税法的学习和工 作实践,分析了高校个人所得税代扣代缴工作中面临的难点,提出了解决办法和建议,以促进我单位代扣代缴个人所得税工作的逐 步完善. 【关键词】高校;个人所得税;代扣代缴 教育事业的飞速发展,高等院校教职工的收入逐年有所增加, 高校教职工已成为工薪阶层中交纳个人所得税的群体之一.国家税务 总局明确提出将高等院校纳入个人所得税重点监控的高收入行业之 一 ,各地税务管理部门也将高校作为个人所得税重点监管的对象. 《中华人民共和国税收征收管理法》,《中华人民共和国个人所 得税法》等法律明确规定个人所得税是以所得人为纳税义务人,以 支付所得的单位或者个人为代扣代缴义务人.纳税人必须依照法律, 行政法规等法律条文的规定缴纳相应税款,而扣缴义务人则必须履行 代扣,代收税款的义务.因而,作为支付所得单位的高校,必须 依法履行个人所得税代扣代缴义务. 目前我国个人所得税征收实行以代发单位扣缴为主,个人申报为 辅的征收管理制度.高校对个人所得税代扣代缴工作都给予了高度重视. 一 ,高校的个人所得税代扣代缴工作面临的难点和困境 (一)对高校纳税的理解和认识相关部门不到位.很多院校领 导和教职工对经济法律法规的观念不强,尤其是纳税意识比较淡薄, 税法知识更是知之甚少.因此,大多数教职工对高校纳税相关工作误 解颇深,许多人认为工资薪金都由财务部门发放,理所当然纳税统筹 工作全部应由财务部门负责. (二)高校教职工收入项目纷杂,劳务报酬所得与工资薪金所 得界定起来比较困难.按照相关税法规定,符合条件的长期外聘人员 可以按照工资薪金的计税依据计税,那么此处的”长期”该如何界定, 是以”一个学期”还是以”一个学年”来界定,这些人员往往是断断 续续受聘于学校.此外,现在执行的税法中工资,薪金纳税起征点对 每个纳税人每月只可以扣减一次,如果这些外聘人员在其他高校同时 又作为长期外聘人员,高校之间又不能及时的沟通,就会存在每月收 入扣除标准扣除多次的问题,而税法中对此问题并没有做出详细合理 的规定,高校财务部门也就不能及时足额的代扣代缴. (三)税收制度的收付实现制原则与高校课时费发放形式和发放 时间的矛盾.我国现行的税收管理制度遵循收付实现制原则,个人所 得税原则上要求按发放当月的实际发生额来计税.这样就使教师的一 部分本属不同时间段的收入集中在某一个月发放扣税,从而使个人当 月应税金额大幅度增加,势必造成纳税人税负的不合理增加. 二,促进高等院校个人所得税代扣代缴工作完善的相 应策略 (一)明确纳税管理筹划主体.在高等院校中,人事部门确定 本年度分配发放资金的总额以及标准和发放时间,并且制订相关的分 配办法;因此,高等院校负责个人所得税纳税统筹工作的主体应该是 学校的人事部门,院系及相关职能部门,学校的财务部门在需要的情 况下可以利用掌握的相关财务和税收知识,为纳税统筹提供切实可行 的依据和建议. (二)合理划分和确定高校各类人员的身份.通常来说,高等 院校人员大致可以划分为三种:(1),学校内部人员.其中包括学校在职 在编人员,与学校签订长期聘任合同的校外人员(不包括离退休返聘或 延聘人员),这些人在学校的所有收入可以按照工资薪金所得一并计入 应税金额缴纳个人所得税.(21,学校外部人员.对于未与学校签订长期 聘任合同的非本校人员在学校的收人,可以参照劳务收入计算缴纳个人 所得税.在发放劳务报酬时,具体办理人员应查证落实这些外聘人员的 身份信息和在原单位的实际收入,建立起相应的纳税申报资料库,在验 证身份信息无误后可按劳务报酬计税,并办理发放和扣缴手续.(3),离 休退休人员.离休退休人员(包含离退休后返聘人员)除按规定领取离 退休工资或免税收入外,另从本单位取得的各类补贴,奖金等,可在减 除税收起征点后,按工资薪金所得缴纳个人所得税. (三)正确合理区分对待工资薪金所得与劳务报酬所得.工资 薪金所得与劳务报酬所得都是纳税人的应税收入,而两者的纳税依据 和适用税率却有很大差异.而这两者之间的主要区别在于:(1),劳 务关系是否”独立”.工资薪金所得是属于非独立个人劳务活动, 与单位存在工资人事方面的关系,为本单位工作取得的所得;而劳 务报酬所得则是个人独立从事各种技艺,因某一特定事项临时为外单 位工作取得的报酬.(2),劳动合同是判断是否存在雇佣与被雇佣关系 的重要标志之一.从法律层面来讲,《劳动合同法》中明文规定: 只