非居民企业税收管理.docVIP

PAGE PAGE 15 非居民企业税收基础知识简介 一、 非居民企业概念： 　　非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 　　税务机关行使地域管辖权；非居民企业承担有限纳税义务。 二、非居民企业的类型 （一）在中国境内设立机构、场所的企业： 1、外国企业分公司：金融、保险； 2、常驻代表机构； 3、承包工程作业和提供劳务的企业； 4、国际运输企业； 5、营业代理人； 6、其他。 （二）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内以下所得的企业： 1、股息、红利等权益性所得； 2、利息； 3、租金； 4、特许权使用费； 5、转让财产所得； 6、其他所得。 三、两类企业的一般税收处理 税收处理 有机构场所的企业 无机构场所的企业 税率 25% 10% 征收方式 申报缴纳或核定 特例：指定扣缴 源泉扣缴 管理方法 需要汇算清缴 不需要汇算清缴 注：后面的内容主要介绍“源泉扣缴”的一些主要业务。 四、非居民税收主要内容 税务机关根据来源地管辖权原则，对非居民来源于我国境内的收入和所得行使税收管辖权，主要包括： 1、非居民经营所得管理。主要是对非居民在我国设立机构、场所从事生产、经营活动取得的所得行使税收管辖权。主要包括对外国企业在华分支机构、常驻代表机构、从事建筑安装工程和提供劳务等的税务管理。 　　2、非居民投资所得管理。主要是针对非居民在我国没有设立机构、场所而有来源于我国所得，或虽设有机构、场所，但获得的所得与该机构、场所没有实际联系的情况行使税收管辖权。具体来讲，主要是对非居民在我国境内获得的股息、利息、特许权使用费、租金等征收企业所得税。 　　3、非居民财产所得管理。主要针对非居民在我国境内的财产所得行使税收管辖权,典型的是财产转让特别是股权转让收益征收企业所得税。 4、对非居民企业经济活动涉及的其他税种（如增值税、营业税等）的管理，如从事销售货物、修理修配业务征收增值税。 非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构，以代理者为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理者的，以发包方、劳务受让者或购买者为扣缴义务人。 五、非居民税收工作流程 识别非居民企业→界定所得性质→判定所得来源地→运用协定→确认税基、适用税率→申报或扣缴 六、行使地域管辖权的关键：境内所得和境外所得的划分 企业所得税法第三条和实施条例第七条　所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： (一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定； (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 　　(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； (四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 　　(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 七、税收协定（安排）－避免双重征税的方法 从1983年9月6日与日本国签定第一份避免双重征税协定至2010年底，已正式与93个国家（地区）签署了避免双重征税协定，其中：香港、澳门签署的是避免双重征税安排。 税收协定和国内法的关系： 1、 税收协定在法律效力上高于缔约国国内税法2、 税收协定不构成对缔约国税收主权的限制3、 适用税收优惠规定或办法方面，按“孰优”原则处理 八、源泉扣缴 （一）股息、红利 1、定义：股息、红利等权益性投资收益，是指境外机构因权益性投资从被投资方取得的收入。　 2、收入实现：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 3、境内外所得的确认：按照分配所得的企业所在地确定。 4、纳税人在实际操作中另需注意以下几个方面： （1）、2008年起，外国投资者从外商投资企业取得的股息、红利等权益性投资收益要征税。 （2）、外国投资者取得的投资收益再投资应视同利润分配（股息、红利）征税。 （3）、扣缴义务发生时间。 （4）中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，统一按10％的税率扣缴。 （5）中国境内外上市公司向非居民企业派发股息，统一按10％的税率扣缴。 （6）协定（安排）股息条款中的几种应用情况： 　A、股息受益所有人必须为缔约国对方居民，适