案例介绍－营业、经管费用.docVIP

PAGE / NUMPAGES 审计工作底稿编制案例介绍—营业费用、经管费用 一、会计记录简况 被审计单位上海BD公司本年度营业费用（未审数）4,597.70万元，经管费用（未审数）3,035.7万元。具体数据详见“营业费用明细工程分月发生汇总表”和“经管费用明细工程分月发生汇总表”（索引I6-2、I7-2）文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 二、审计目标 （一）确定营业费用、经管费用的记录是否真实、完整； （二）确定营业费用、经管费用的计算是否正确； （三）确定营业费用、经管费用的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）获取或编制营业费用明细表、经管费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 审计人员根据上海BD公司营业费用、经管费用明细账的记录，编制了“营业费用（经管费用）审定表”（索引：I6-1、I7-1）、“营业费用（经管费用）明细工程分月发生汇总表” （索引：I6-2、I7-2）与“营业费用（经管费用）年度比较表”（索引：I6-3、I7-3），经“三相符”核对一致，未发现问题。文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 （二）检查明细工程的设置是否符合规定的核算内容与范围 审计人员浏览了营业费用、经管费用明细账中各明细工程的设置，发现“经管费用－其他”工程金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请BD公司财务人员进一步归类与细分。经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了经管费用，不符合经管费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。（索引：I7-4-2 提示： 1、营业费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用；经管费用是指企业为组织和经管企业生产经营所发生的各项费用，营业费用和经管费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 2、营业费用和经管费用，其具体工程很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划分。属于销售（营业）部门发生的，计入营业费用；属于经管部门发生的，计入经管费用；公共性的、不易划分的费用，一般也列入经管费用。文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 3、应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于营业费用、经管费用“其他”子目的情况，从中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 （三）进行总体分析性复核，包括对本年度营业费用（经管费用）与上年度的营业费用（经管费用）变动进行比较，对本年度各个月份的营业费用、经管费用变动进行比较，对营业费用（经管费用）各子目所占合计数的比例进行比较分析。（索引：I6-3、I7-3）文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 提示： 1、切忌对营业费用、经管费用进行漫无目的的抽查会计凭证，切忌机械地“走程序──收集证据”。审计人员应多运用比较分析的方法，通过对被审计单位营业费用、经管费用不同角度的分析,从蛛丝马迹的异常中发现问题，寻求审计的突破口，进行有针对性的凭证抽查。这样的方法更符合向风险导向审计过渡的大趋势；文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 2、分析性程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动。通过分析性程序，能够寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率；文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 3、除本案例所选择的分析性复核点以外，有效的分析性复核点还有对2-3年的收入费用率（成本费用率）的分析比较，对本单位营业费用（经管费用）与同行业、同类型企业的分析比较等。文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 （四）对营业费用、经管费用有关子目发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项，进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。（索引I6-3、I7-3）文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 提示： 核对中一般可按以下费用子目与计提核算的会计科目的勾稽关系进行复核： 工资――应付工资； 福利费――应付福利费； 折旧――累计折旧； 无形资产摊销――无形资产； 长期待摊费用摊销――长期待摊费用； 坏账准备――应收账款及其他应收款坏账准备； 工会经费、职工教育经费――其他应付款； 存货跌价损失――存货跌价准备。 （五）进行实质性测试，选择营业费用、经管费用工程中数额大的或与上期相比变动异常的工程，检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确。实质性测试的目的，应是从费用变动异常的工程中，找出被审计单位的异常支出。（索引I6-4、I7