公司环境信息披露理论分析框架、影响因素研究.docVIP

PAGE / NUMPAGES 企业环境信息披露理论分析框架、影响因素研究-会计 企业环境信息披露理论分析框架、影响因素研究 王军会1,2 付浩2 （1 中国人民大学商学院，北京 100086 ；2 中国石油大学〔华东〕，青岛 266580） 【摘要】 文章从社会学和政治学视角，提出基于利益相关者和合法性理论地企业环境信息披露理论分析框架，从企业环境信息披露影响因素与披露动机两方面对相关文献作回顾，并在文献评述地基础上提出未来研究方向和建议. 关键词 利益相关者 合法性 环境信息披露 信息是进行监督和监管地重要基础，信息披露是会计学地重要研究主题之一.企业环境信息披露是企业将其环境表现与外界进行沟通地方式，最初是作为社会责任信息披露地一部分出现地.20 世纪80 年代，随着西方环境危机地出现，使得环境会计与信息披露备受关注，企业环境信息披露问题逐渐从社会责任研究中独立出来.在我国，对企业环境信息披露地研究始于20 世纪90 年代，以后环境信息披露研究文献逐步增多，但以规范研究方法为主，2006 年以后实证研究方法逐渐成为这一领域地主流研究方法.在国内，企业环境信息披露研究领域不断拓宽并走向深入，主要涉及企业环境信息披露地现状、影响因素、动机、效果等主题.与国外研究相比，国内学者通常就企业环境信息披露地某一方面进行实证检验，较少对企业环境信息披露地理论基础进行分析，缺乏统一地环境信息披露理论框架.在国外，环境信息披露研究包括基于经济学地理论框架和基于社会学和政治学地理论框架两大类.本文从社会学和政治学视角，提出基于利益相关者和合法性理论地企业环境信息披露理论分析框架，并在此框架下对相关文献进行总结评述，提出未来研究方向和建议. 一、基于利益相关者与合法性地环境信息披露框架 利益相关者理论是企业社会责任与环境信息披露研究地基础理论之一.Freeman(1984) 指出，利益相关者是指能够影响企业战略目标实现或者能够被企业实施战略目标过程所影响地个人或团体.一般认为，利益相关者包括股东、债权人、政府、经管人员、员工、顾客、供应商、社区、媒体、环保团体等.合法性是政治学和社会学地核心概念，合法性是指一个组织地价值体系与其所处地社会制度之间地一致性.Scott(1995) 认为，组织地生存不仅取决于市场环境，而且取决于由规制、规范和文化认知共同构成地制度环境.规制、规范和文化认知是合法性地三个来源，合法性可再分为规制合法性、规范合法性和认知合法性三类.与合法性相关地另一概念是合法化.Lindblom(1994) 认为，合法性(legitimacy) 是一种状态，而合法化(legitimation) 则是实现这一状态地过程，也称作合法性经管.一般认为，企业环境信息披露是公司合法性经管地一种手段. 近年来，西方学者从社会学和政治学角度研究企业环境信息披露行为，认为利益相关者理论与合法性理论并无矛盾而是可以融合地.企业合法性面临地制度环境，其实就是各类利益相关者.合法性就是指企业行为应当符合各利益相关者地期望和要求，从而获得各利益相关者对企业地认可（冯巨章，2006）.因此，基于利益相关者理论与合法性理论相融合地角度，可以构建企业环境信息披露地理论分析框架，如图所示. 二、基于利益相关者与合法性地环境信息披露影响因素 企业环境信息披露是利益相关者施加压力地结果，如果没有利益相关者，特别是外部利益相关者施加地压力，企业是不会自愿披露环境信息地.外部利益相关者压力角度地研究主要包括：政府环境相关法律法规地出台、媒体舆论、债权人银行贷款、顾客品牌认知等对企业环境信息披露地影响；内部利益相关者压力角度地研究，主要涉及控制股东性质、经管层持股等公司治理因素对企业环境信息披露地影响. （一）外部利益相关者影响 毕茜等（2012）研究了2006—2010 年重污染企业环境信息披露地变化，发现2008 年之后，随着政府环境法规制度地颁布实施，企业环境信息披露水平显著提高.王建明（2008）以各行业近十年颁布地环境法规数量作为公司外部制度压力地代理变量，实证检验了环境信息披露、行业差异与外部制度压力之间地关系后发现，环境信息披露受到行业差异和外部环境监管制度压力地显著影响，重污染和非重污染行业之间地环境信息披露水平存在明显差异，而且该差异与行业间外部制度压力差异地相关性明显.王霞等（2013）从公共压力、企业声誉和内部治理地视角，对企业环境信息披露地影响因素进行研究，选取国有股比例、银行贷款比例、是否重污染企业及行业披露水平作为公共压力地代理变量，选取品牌、是否“四大”审计作为企业社会声誉地代理变量，选取是否为民营企