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浅谈企业预算管理及其他管理控制方法整 【摘要】通过对管理会计工具与预算管理的比较可以 看出，新的管理控制方法都在某一方面或某些方面顺应企业 对预算管理的变革要求，在管理控制思想和方法方面均对传 统预算进行了革新，但尚不能提供完整和成熟的管理控制框 架，一个组织不可能完全抛开预算系统而仅仅依靠其中某一 种工具来实施管理控制。尽管如此，新的管理控制方法与预 算管理之间以及这些方法彼此具有整合的基础，经过整合将 提供一个完善的管理控制框架。预算管理与其他管理控制工 具经过整合，应对预算管理的战略管理功能、价值驱动因素 的识别功能、资源配置与财务规划功能、业绩计量与评价功 能做出改进，才能够克服传统预算管理的种种缺陷，满足新 的经济环境对预算管理提出的变革要求，帮助组织实现经营 目标。 【关键词】企业预算管理管理控制方法 1?战略管理功能 有效的制定和实施战略己经成为决定企业成败的关键 因素，目前多数对预算的不满是由于其缺乏战略相关性，不 能致力于价值创造。以战略为核心的预算管理就是要以此为 出发点，根据互动控制理论，结合各种战略管理方法，不仅 将预算作为实廉战略的工具，同时也将预算作为能对战略因 素及时反应，、促进新的战略形成的战略管理方法。基于此, 对预算管理在战略管理方面的改进应包括：一是要确保企业 长期规划和近期经营计划与战略目标一致，战略目标对资源 配置具有引导作用；二是以战略为导向选择业绩评价指标, 指标体系应反映战略成功的关键因素，业绩评价标准应体现 企业战略标杆值。这些改进可以通过在管理控制系统中引入 平衡计分卡来实现。首先，通过平衡计分卡与作业基础预算 的结合，分别编制战略预算和作业预算，借助预算这一资源 分配工具，把企业的长期战略和短期行动联系起来。其次， 以战略为中心，利用平衡计分卡将战略目标逐级转化为各种 具体的相互平衡以及具有因果关系的业绩评价指标体系，并 对这些指标的实现状况进行不同时段的考核，从而为战略目 标的完成建立起可靠的执行基础。其实质是将战略规划落实 为具体的经营行动，使经营行动及员工行为都在它的战略转 化框架内进行，并对战略的实施加以实时、动态的控制，发 挥战略管理作用。 价值驱动因素的识别功能 传统预算管理的最大缺陷就在于，它是结果导向的财务 控制，无法识别价值驱动因素。这一缺陷可以借助平衡计分 卡与作业基础预算的结合来克服。作业基础预算的优势是通 过作业分析，识别非增值作业和低效率作业，利用作业消耗 率和资源消耗率融合了一个更完备的经营预算和财务预算， 使资源和作业的消耗高度透明，从而能够识别价值驱动因 素。平衡计分卡以战略为中心，分四个维度设置关键绩效指 标，构建了关键绩效指标的因果链，即从财务目标开始，向 下通过内部经营过程，最终到达学习和成长方面，展示了业 绩和业绩动因之间的关系，再将企业战略逐级分解转化为各 种具体的相互平衡、具有因果关系的业绩指标，使各级管理 者都知道是什么产生了价值，并努力对有关因素进行管理。 资源配置与财务规划功能 传统预算同时具有预算规划和业绩管理作用，由于两种 作用相互抵消，导致了次优的资源配置和无效的计划，另外 不准确的成本信息也会造成次优的资源配置和无效的计划。 通过解除业绩评价对计划的束缚，将传统预算、作业基础预 算与平衡计分卡的战略预算相结合可以构建一个完善的资 源配置和财务规划子系统，克服传统预算上述缺陷，提供准 确的财务规划以及使资源配置优化。具体做法是，对促进企 业发展的新产品、新客户进行的战略预算，利用平衡计分卡 来编制；对企业现有产品、业务以及客户的预算采用作业基 础预算法，然后利用传统预算程序，形成经营预算。 业绩计量与评价功能 为了克服传统预算在业绩评价方面的缺陷，本文认为不 应直接采用预算指标作为业绩评价基础，而需重新构建业绩 计量与评价子系统。随着企业经营环境的变化，人们对非财 务业绩指标的运用越来越重视，综合业绩评价系统开始取代 传统预算的财务业绩评价而成为主流。综合业绩评价系统能 够克服传统财务业绩评价短视、与战略不相关、不能识别价 值驱动因素等缺陷。平衡计分卡是综合业绩评价系统中应用 最成功的一种。它体现了财务指标与非财务指标、长期指标 与短期指标、外部与内部、结果与过程、管理业绩与经营业 绩等关系的平衡。但平衡计分卡采用固定的业绩标准，这与 传统预算控制的固定业绩标准的缺陷相同，降低了业绩评价 的激励作用。目前，制定业绩评价标准主要有两种方法可以 选择：一种是标杆法，企业出于竟争的需要，往往以同行业 先进水平作为制定绩效基准和目标体系的重要依据；另一种 是在企业自身作业分析和流程改进的基础上，根据战略要求 制定合适的业绩计量标准。 改进后的预算管理系统的优势 5. 1确保预算目标与战略目标一致 通过平衡计分卡与作业基础预算