企业财务报表分析2011.5.18.docVIP

PAGE PAGE 22 企业财务报表分析 第一部分 财务报表分析概述 第二部分 财务报表分析程序 第三部分 财务报表分析重点 第四部分 财务报表分析的局限性 第五部分 财务会计报表的粉饰与识别 第六部分 案例 第一部分 财务报表分析概述 一、财务报表概念 财务报表亦称对外 会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体 财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、 现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是 财务报告的主要部分，不包括 董事报告、管理分析及 财务情况说明书等列入财务报告或 年度报告的资料。对外报表即指财务报表，是以 会计准则为规范编制的，向所有者、 债权人、政府及其他有关各方及 社会公众等外部使用者披露的会计报表。 1、财务报表和财务报告略有区别。一般地说，财务报表是财务报告的组成部分，而财务报告除了“三表”之外，主要还包括“财务报表附注部分”和“审计报告”。 2、“财务报表附注”提供了编制“三表”的具体说明和计算依据，包括“公司简介”、 “会计政策、会计估计和会计报表编制方法说明”、 “会计报表的项目注释”、 “关联方关系及交易”、“或有事项”、 “承诺事项”、 “资产抵押说明”、 “资产负债表日后事项”、 “债务重组事项”和“其他事项”等，其为财务报表分析提供了丰富的附加信息，使财务报表分析更加深入、客观和全面。 3、审计报告按照审计的内容可以分为“专项审计报告”和“年度审计报告”。按照审计的（结果）意见可以分为四类: 1）无保留意见。注册会计师认为会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，会计处理的方法前后期一致，而且注册会计师在根据独立审计准则进行独立审计的过程中，未受到阻碍和限制，不存在应该调整而被审计单位未予调整的重要事项，可以出具无保留意见的审计报告。 2）保留意见。如果注册会计师认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，只是个别会计事项的处理或个别会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整，或者是个别重要的会计处理方法的选用不符合一贯性原则，或者是审计范围受到局部限制，而无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据，此时，注册会计师应出具有保留意见的审计报告。出具有保留意见的审计报告时，应于意见段之前另加说明段，以说明所持保留意见的理由。 3）否定意见。如果注册会计师在审计过程中认为被审计单位的会计处理方法严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，或者委托人提供的会计报表严重失实，且被审计单位拒绝调整，此时，注册会计师应出具有否定意见的报告，并在意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由。 4）拒绝表示意见。如果注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。注册会计师明知应当出具保留意见和否定意见的审计报告时，不得以拒绝表示意见的审计报告代替。 二、财务报表发展史 财务报表是随着商业社会对会计 信息披露程度要求越来越高而不断发展的。主要有： 资产负债表（balance sheet）， 损益表（income statement）， 现金流量表（statement of cash flow），财务报表注释，其他财务报告和会计界争论的第四财务报表。 １、资产负债表（balance sheet） 　　是总括地反映会计主体在特定日期（如年末、 季末、月末）财务状况的报表； 资产负债表的雏形产生于古 意大利，随着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是孕育而生； ２、利润表（也称收益表、损益表） （income statement），它是总括反映企业在某一会计期间（如年度、季度、月份）内经营及其分配（或弥补）情况的一种会计报表； 　　随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的会计报表——资产负债表已无法满足信息披露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力，即企业的 盈利能力，于是，期间报表——损益表开始走上历史舞台。 另一种观点认为，损益表出现的直接原因是近代税务体系发展的要求。 ３、财务状况变动表 　　是反映企业在一定会计期间（通常是年度）内资金的来源渠道和运用去向的会计报表，是一张综合反映企业 理财过程，以及财务状况变动的原因与结果的报表。 　　以现金为基础编制