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企业不相容职务内部控制的探讨 内容提要：随着社会主义市场经济的发展，加强内部控制已成为我国企业的一项重要工作。由于不相容职务内部控制问题是内部控制的基本问题，是组织设计和企业管理中常遇到的问题，在企业内部控制中处于比较核心的地位。近年来，随着经济节奏的加快，管理层次、深度的加大，更使企业不相容职务内部控制显得越来越重要。 企业不相容职务内部控制是现代企业管理的重要手段，对其研究在国际上已日渐成熟，本文从对不相容职务内部控制的内容，构成等方面出发，结合实际案例，着重对“不相容职务相互分离控制”的具体情况分几个方面谈了其控制方法和实际工作中存在的问题。提出了如何加强单位不相容职务相互分离控制，进一步提高单位内部会计控制质量的建议。 关键词：不相容职务；内部控制；职务分离；内部审计；控制监督 随着市场经济的发展，经济节奏的加快，企业为了扩大销售、拓展市场、强化企业市场竞争地位和实力，进而对企业内部控制产生了高度的重视，随着管理层次的不断深化和加强，使我国企业的内部管理不再局限于资金管理，而是企业的不相容职务管理。加强企业内部不相容职务控制是一项复杂而又精细的工作，然而，从我国近几年披露企业的年报可以看到，企业在不相容职务内控方面存在着一些问题。首先，我国一些企业对业务流程缺乏有效的不相容职务内部控制，导致企业的业务资源载体个人化，使有些业务人员佣兵自重，待价而沽。其次，很多企业该分离的职务不分离, 给一些思想不健康、职业道德较差、私欲膨胀、利欲熏心的人提供了可乘之机。再次，一些股份有限公司虽然设立了股东会、董事会和监事会，但并没有形成有效的制衡机制，董事长和总经理集于一身，缺乏有效的分工和互相制约，股东会、董事会和监事会形同虚设，监事会更是处于可有可无的境地。 企业不相容职务内部控制的失效，使企业在激烈的竞争中造成巨额的经济损失，甚至搞垮了整个企业。大量的案例表明，企业不相容职务内部控制失效的影响是难以估量的，其后果令人触目惊心。可见，企业忽视不相容职务内部控制所付出的代价是昂贵的。 二、企业不相容职务内部控制的问题 （一）对控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性 现时企业人员的素质、职业道德水平都是参差不齐的，对内部控制认识不足也是在所难免。长期以来无论是正规的会计学历教育还是会计后续教育，关于内部控制的内容都很浅显而不系统，财务人员对内部控制知识也十分缺乏。例如一些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。更有一些会计人员虽然具有一定的业务技能，但由于没有及时对新知识及新颁布的会计法规进行学习，导致账务处理违反了新会计法规制度的核算要求。甚至有的中小型企业的会计档案无专人管理，出纳员可以轻易取得以前年度的会计资料。这些无疑给会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患。 由于上述原因，有些企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。更有一些企业的会计人员根本不具备从业资格，只是靠人情关系混进会计队伍，呆在中小企业的会计岗位上，这些人对于法律、准则、制度懂得不多，只凭自己的意愿办事，严重影响了企业内部的运行和管理，使内部控制难以正常开展。其实，人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。尤其是中小型企业，它的经营活动单一，经营规模比较小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。 （二）存货的管理机制不健全 企业存货的采购、验收、入库、领用是存货内部控制的重要环节，但一些企业对存货的管理警惕性不高，对存货的管理问题疏忽，给企业造成损失。其中，在原材料和库存商品的管理方面问题特别突出。 1．原材料管理 采购的控制是尤其重要的，但有些企业并不以为然，有关的部门应该办理哪些方面的工作没有明确的分工，特别是在采购、验收、付款、记录等环节没有实行有效的职权分离，验收人往往和采购人员是同一个人, 导致不相容职务相容，这样容易增加营私舞弊的可能性。例如：A企业采购部门李某，其职务是采购员，但在每次的采购业务中，他既充当了采购员的角色，又充当了验收员的角色，其实，企业正常的采购流程应该是先由采购部门填制订购单，在由验收部门填制验收单，最后交仓管部门填写入库单。实质上，李某本来属于采购部门的职务已经与验收部门的职务相容了。 2．库存商品管理 一些企业由仓库部门的人员兼任财务部门人员的职务，担任库存商品发出时的账户处理。由于仓库管理人员的会计知识比较缺乏，账户处理不熟练，导致账面数额混乱，库存商品已经出库了，但财务账面上却没有反映，账实不符。 （三）忽视货币资金不相容职务内部控制的关键点 现金收付业务控制和银行存款业务控制是货币资金内部控制的关键点，也是容易容易出现错弊行为的。目前，由于一些企业对内部控制的认识还不够，对内部控制