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中小企业内部控制固有风险问题的探讨 一、中小企业界定及内部控制理论概述 （一）中小企业的界定 企业的定义：通常，我们将经营规模相对于大型企业，规模中等或较小的企业划分到中小企业的范畴，也就是说，中小企业是经营规模对比下的相对概念。在企业形成初期，因为数量较少，也不存在大小之分。随着企业的成长，企业数目不断扩大，慢慢衍生、形成大、中小企业的概念。另外，每个国家国情各不相同，通常对于中小企业的定义、标准也会出现差别。 1、中小企业概念的界定 通常情况下，我们从定量和定性两方面界定中小企业的概念。定量界定，自然是以固定的数量指标来与企业自己指标进行对比；定性界定是从中小企业进行企业组织结构和经营方式上进行考量。与定性界定相比，定量界定更具有可操作行，因此众多国家施行定量界定方法。本文对中小企业的界定也是基于定量标准上的。 2、我国对中小企业的划分标准 2002 年召开的九届全国人大常委会第二十八次会议审议并通过了我国第一部关于中小企业的法律——《中华人民共和国中小企业促进法》。该法案第一次对中小企业进行了法律上的定义。中小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。 行业类别 职工人数 （上限，人数） 销售额 （上限，亿元） 资产总额 （上限，亿元） 工业 2000 3 4 建筑业 3000 3 4 零售业 500 1.5 批发业 200 3 交通运输业 3000 3 邮政业 1000 3 住宿和餐饮业 800 1.5 表1 我国中小企业划分标准 3、我国对中小企业自身特点 （1）机制灵活，应变力强，高效运作。与大型企业相比，中小企业规章制度想多松散得多，随机性更强。公司的生产经营完全依据市场需求而定，变通能力强，工作效率高。中小企业一般较强调企业即时利益，常会因此缺少长远的企业战略计划和风险控制体系。 （2）所有权、经营权集于一身。在我国中小企业主要以以下四种形式存在：合伙企业、股份合作制企业、独资企业、有限责任公司。较之大型企业，中小企业一般是老板的一言堂，拥有者即管理者，或权力非常集中。虽然有些中小企业也看似以现代企业制度运作，但实际上还是以相当简单的组织结构和决策机制运作。这类中小企业往往只凭借领导个人的判断进行决策，靠领导者的威信和各种经济惩罚手段约束员工，以远期回报作为主要激励方式，管理权非常集中。 （3）人才流失率高，“百年老店”不多见。中小企业在我国一般是个人或朋友间合伙成立的小规模企业，成立初期，因为其效率高、管理成本低等优势，往往可以获利。但随着规模的扩大，其自身组织不健全、经济实力不雄厚、员工待遇低、发展空间小等问题，往往面临非常高的人才流失率，而自身也常常陷入各种经营苦难，导致企业难以为继。 （4）财务人员素质较低，机构设置不健全，信息化程度低。我国中小企业往往待遇较低，可见的发展空间很小，因此难以吸引较为优秀的财务从业人员，致使财务系统在企业中的作用只停留在记账上，还谈不上财务会计和财务管理。一般在中小企业中，其财务部门的设置都非常简单，经常出现一人多岗、分工不明等现象。另外，企业所有者经常直接进行或干预管理管理，没有正式的工作流程，不受任何部门或人的约束，随意性过强。由于企业所有者经常对企业管理上进行干预，特别是财务部门，因此经常会有违规现象出现，影响企业形成材料的真实性。 中小企业管理者对企业信息化建设往往重视不足，部分企业在财务方面停留在手工记账水平上。同时，由于企业对人才的吸引力不足，拥有的财务人员往往业务水平不足，学习力欠缺，这些都影响了中小企业财务水平、管理水平的提高，限制了企业发展。 （二）内部控制概念及理论基础 1、内部控制概念 由于我国在改革开放之前，长期处于计划经济时代，政府对企业的外部控制一直是重中之重，而企业的内部控制则一直没有得到足够的重视。随着改革开发和经济的发展，企业在日益激励的市场竞争下，逐渐意识到了内部控制理论及实践的重要性。企业内控体系的建设受经济社会发展程度影响很大，且是一个长期的过程。目前我国的内控理论建设尚处于起步时期，其理论发展基本起源于美国。一般来说，我们把内部控制的发展分为五个阶段——内部牵制、内部控制、内部控制结构、内部控制整体框架及企业风险管理框架阶段。 2、委托代理理论 随着生产力的发展，企业的形式逐渐由个人业主制发展到公司制。在现代企业中，企业出资人已与企业的经营相分离，由专职的经营者管理企业，在本质上公司股东与经营者之间形成了委托代理关系。由于公司一般有不止一个股东，通常企业会通过股东大会进行决策，由董事会执行权利。因此，股东和董事会也是委托人与代理人的关系。在这种双重委托的环境下，要保