税收管理与筹划第3章 现行税种介绍.ppt

2）纳税义务人。土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。 * （2）应税收入 应税收入人是纳税人转让房地产取得的全部价款和相关经济利益，包括货币收入、实物收入和其他收入（如无形资产收入，具有财产价值的权利），对实物收入和其他收入需经有关部门评估确认。  * （3）确定增值额的扣除项目 计算土地增值额时准予从转让收入中扣除的项目： 1）对于新建房地产转让，可扣除： ①取得土地使用权所支付的金额，包括： a.纳税人为取得土地使用权所支付的地价款； b.纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用。  * ②房地产开发成本。它指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础建设费、公共配套设施费、开发间接费用等。 ③房地产开发费用 ④与转让房地产有关的税金。 ⑤财政部规定的其他扣除项目。 * 2）对于存量房地产转让，可扣除： ①房屋及建筑物的评估价格。评估价格 =重置成本价 ×成新度折扣率 ②取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。 ③转让环节缴纳的税金。  * （4）土地增值额及税率 1）增值额（计税依据）： 土地增值额 =转让收入 -扣除项目金额在实际的房地产交易过程中，纳税人有下列情形之一的，则按照房地产评估价格计算征收土地增值税： ①隐瞒、虚报房地产成交价格的； ②提供扣除项目金额不实的； ③转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。  * 2）税率。土地增值税实行四级超率累进税率，税率表如下：  * （5）应纳税额计算 应纳税额 =增值额 ×适用税率 -扣除项目金额 ×速算扣除系数 （6）税收优惠 1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20% 的，免征土地增值税；如果超过 20% 的（含 20% ），应就其全部增值额按规定计税。  * 3.4 资源税类 3.4.1 资源税 （1）纳税义务人 资源税的纳税义务人是从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。 1）资源税对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源的单位和个人不征收，相应对出口应税产品也不退（免）已纳资源税，相应对出口应税产品也不退（免）已纳资源税。 * 2）资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在销售或移作自用时的一次性征收，而对批发、零售已税资源产品的单位和个人不征资源税。 3）资源税纳税人不仅包括中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。  * （2）税目、税率 1）资源税的税目： ①原油。指开采的天然原油，不包括人造石油。 ②天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 ③煤炭。指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 ④其他非金属矿原矿。指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 ⑤黑色金属矿原矿。 ⑥有色金属矿原矿。 ⑦盐。包括固体盐、液体盐。固体盐包括海盐、湖盐、原盐和井矿盐。液体盐指卤水。  * 2）税率。资源税采用定额税率。  ①原油。税额为 8 ～30元 /吨。 ②天然气。税额为 2 ～15元 /1 000 m3。 ③煤炭。税额为 0.3 ～ 5元 /吨。 ④其他非金属矿原矿。税额为 0.5 ～ 20元 /吨、克拉或者立方米。 ⑤黑色金属矿原矿。税额为 2 ～ 30元 /吨。 ⑥有色金属矿原矿。税额为 0.4 ～30 元 /吨或者立方米挖出量。 ⑦盐。固体盐税额为 10 ～60元 /吨、液体盐税额为 2 ～10元 /吨。 * （3）课税数量和税额计算 1）资源税的课税数量。资源税实行从量定额征收，课税数量是税额计算的关键； ①纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量； ②纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。  2）资源税的税额计算。资源税实行从量定额方法征税，计税时不考虑价格问题，其计税公式为： 应纳税额 =课税数量 ×单位税额 * （4）减税免税 1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税； 2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税； 3）国务院规定的其他减税、免税项目： ①对独立矿山应纳的铁矿石资