税收管理与筹划第8章 跨国税收筹划策略.pptVIP

8.2.6 逆向税收筹划技术 跨国纳税人往往通过逆向税收筹划这种形式达到规避外汇管制、有效地实现所需资本转移以及逃避预期风险等非税收目标。 （1）逆向税收筹划的概念逆向税收筹划是跨国税收人借助避免低税管辖权而进入高税管辖权地区以最大限度地谋求所需利益的行为。理解逆向税务筹划的概念关键在于把握下列两点：第一，逆向税收筹划是对一种特殊的跨国税收筹划现象的形象描述，即跨国税收人避免低税管辖权而进入高税管辖权。第二，跨国税收人进行逆向税收筹划是为了最大限度地谋求所需利益，这与跨国税收人的谋利最大化目标相一致。  * （2）逆向税收筹划的经济目的———合营一方增加自身即期收益高税国一方的合营者为谋求自身利益最大化，往往会通过转让定价等手段将合营企业的利润较多地向本国转移。 （3）目前我国个人所得税筹划现状在市场经济发达国家，以个人为税收主体的个人所得税和社会保障税已经占了税收收入的大部分，个人的涉税业务是税务师的重要业务之一。  * 8.3 企业国际间双重课税及其消除 8.3.1 国际间双重课税的定义 所谓双重征税是指同一征税主体或不同征税主体，对同一税收人或不同税收人的同一征税对象或税源所进行的两次以上的课征。我们所指的国际双重征税，又称国际重复征税，它是指两个以上的国家对同一税收人的同一征税对象或税源所进行的重复征税。即发生了重叠征税。 * 8.3.2 双重课税的类型 双重课税分别由法律、税制和经济制度方面的差异引起的，因此它分为法律性、税制性和经济性双重课税 3种类型。 （1）法律性双重课税 法律性双重课税，是指在税收法律上规定对同一税收人采取不同的征税原则，而引起的重复课税。 （2）税制性双重课税 税制性双重课税，是指由于实行复合税制而引起的重复征税。 （3）经济性双重课税 经济性双重课税，是对同一经济关系中不同税收人的重复征税。 * 8.3.3 双重课税的消除 国际双重课税是各国税收管辖权交叉的结果，它对国际经济的发展产生不利的影响：一方面由于国际双重征税加重了跨国投资者的实际负担，不利于资金的国际流动和运用；另一方面国际双重征税影响商品、劳力、人才和技术的国际流动，对国际资源配置产生阻碍。 * （1）抵免法 抵免法是指居住国政府，允许本国居民在本国税法规定的限度内，用已缴非居住国政府的所得税和一般财产税税额，抵免应汇总缴本国政府税额的一部分。 1）抵免限额的计算。抵免限额基本计算方法有 3 种：综合法，即综合各国来源的各项所得，加总计算；分项法，按不同的收入类型采用不同的税率分别计算；分国法。 综合抵免限额 =境内、境外总所得按居住国税法计算的应税收总额 ×来源于境外所得总额 /境内、境外所得总额 * 2）抵免方式： ①直接抵免。直接抵免是指居住国的税收人用其直接缴纳的外国税款冲抵其在本国应缴纳的税款。一般适用于自然人的个人所得税抵免，总公司与分公司之间的公司所得税抵免和母公司和子公司之间的预提所得税抵免。 公式：应纳居住国税款 =（居住国所得 +来源国所得）×居住国税率 -实际抵免额 =税收人全部所得 ×居住国税率 -实际抵免额 * （2）免税法 免税法是居住国政府对本国居民来源于非居住国政府的跨国收益、所得或一般财产价值，在一定的条件下，放弃行使居民管辖权，免予征税，免税法以承认非居住国地域管辖权的惟一性为前提。  （3）扣除法 扣除法是居住国政府在行使居民管辖权时，允许本国居民用已缴非居住国政府的所得税或一般财产税税额，作为向本国政府汇总申报应税收益、所得或财产价值的一个扣除项目，就扣除后的余额，计算征收所得税或一般财产税。 * （4）其他方法 除了抵免法、免税法和扣除法外，有些国家还采取低税法或延期征税法： 低税法。所谓低税法，就是对本国居民来源于国外的所得适用于较低的税率，以缓解或消除国际重复征税。 延期征税法。所谓延期征税法，是指居住国政府对税收人在国外的所得在一定期限内暂不征税。 * （5）外国税收抵免的汇率问题 从跨国母子公司之间的税收抵免情况来看，各国在计算以本国货币表示的国外应税股息时一般都使用当期汇率，也就是使用外国子公司向本国母公司分配股息时两国货币之间的汇率。而在计算间接抵免时使用什么汇率各国并不统一。 （6）费用分摊 费用分摊方法有两种：一种是据实分摊法，要根据费用与外国所得之间的实际联系对费用进行分摊，二是公式分摊法，要根据税收人在国外的资产占其总资产的比重或国外毛收入占全部毛收入的比重来分摊费用。 * （7）税收饶让抵免 税收饶让抵免，简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税视同已经缴纳，并允许