税收与纳税筹划第六章 关税.pptVIP

第六章 关税 学习目标 了解关税基本法律规定，掌握应纳税额的计算，熟悉纳税申报及其纳税筹划的方法。 使学生能够运用关税的基本规定，正确计算进口、出口应纳关税税额，掌握关税纳税申报的方法，具备关税纳税筹划的操作能力。 导读 关税概述 1 关税应纳税额的计算 2 关税纳税申报 3 关税税收筹划 4 第一节 关税概述 一、 关税的概念及分类 （一）关税的概念 关税是海关根据国家制定的有关法律，对进出关境的货物、物品征收的一种商品税。 关税作为单独的税种，除具有一般税收的特点之外，还具有以下特点： 第一，关税的征收对象是进出关境的货物和物品。 第二，关税是单一环节的价外税。 第三，有较强的涉外政策性。 第一节 关税概述 （二）关税的分类 依据不同的标准，关税可以划分为不同的种类。 二、关税的征税对象和纳税人 （一）征税对象 关税征税对象是指国家准许进出口的货物、进境物品，但法律、行政法规另有规定的除外。 （二）纳税人 关税对进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人征收。 第一节 关税概述 二、关税的税率 （一）关税税则制度 我国2011年版进出口税则税目总数为7 977个。 （二）进口关税税率 我国进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 第一节 关税概述 （三）出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 第一节 关税概述 三、原产地规定 原产地原则是确定进口货物唯一产地的规定，包括原产地标准和直接运输规定。确定进口货物原产地的主要原因是为了便于正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。 第二节 关税应纳税额的计算 一、关税完税价格 我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的方法，以货物的完税价格为计税依据征收关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征税时，计算应纳关税税额的依据。它分为进口货物的完税价格和出口货物的完税价格。 （一）进口货物完税价格的确定 1.成交价为基础的完税价格的确定 2.海关估价确定的完税价格 3.海关对特殊进口货物的完税价格规定 第二节 关税应纳税额的计算 （二）出口货物完税价格的确定 1.成交价为基础的完税价格 出口货物的完税价格，由海关以该货物的向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费（即离岸价格）。其计算公式为 关税完税价格=离岸价格÷（1＋出口关税税率） 2. 出口货物海关估价法 第二节 关税应纳税额的计算 （三）进出口货物的完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算 1.进口货物的完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 2.出口货物的完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 出口货物以到岸价格成交的，即价格包括离境口岸到达境外口岸之间的运输费、保险费，则应扣除运输费、保险费。计算公式为： 关税完税价格=（到岸价格－运输费－保险费）÷（1＋出口关税税率） 第二节 关税应纳税额的计算 二、关税应纳税额的计算 （一）从价应纳税额的计算公式为 关税应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 第二节 关税应纳税额的计算 （二）从量应纳税额的计算公式为 关税应纳税额=应税进口货物数量×单位货物税额 （三）复合税应纳税额的计算公式为 关税应纳税额＝应税进口货物数量×单位货物税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×税率 第二节 关税应纳税额的计算 【案例】某企业进口广播级录像机5台, 每台价格2 800美元, 共支付运费、保险费等150美元，假定人民币汇价为1美元=7.35人民币元。（关税税率：当每台价格不高于2 000美元时，执行36%的单一从价税。当每台价格高于2 000美元时，每台征收5 480元的从量税，再加上3%的从价税。）计算该企业应缴纳的关税。 第二节 关税应纳税额的计算 我国目前实行的复合计税先计征从量税，再计征从价税。 关税应纳税额=5×5 480＋（5×2 800＋150）×7.35×3%=30 520.08（元） 第二节 关税应纳税额的计算 （四）滑准税应纳税额的计算公式为 关税应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 第三节 关税纳税申报 一、关税的申报制度与方式 进口货物的收货人、出口货物的发货人应当向海关如实申报，交验出口许可证和有关单证，国家限制进出口的货物，没有进出口许可证件的，不予放行。 二、关税的纳税期限与纳税地点 海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税并填发税款缴款书。 第三节 关税纳税申报 三、关税的强制执行、退还、