税收与纳税筹划第七章企业所得税.ppt

境外所得抵扣税额的计算 境外所得已纳税款的扣除限额 境外所得税 税款扣除限额 = 境内、境外所得按税法 计算的应纳税总额 × 来源于某外国的所得额 境内、外的所得总额 该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如上： 我国 某企业2012年度境内应纳税所得额为100万元，适用25％的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定)，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20％；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30％。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 (1)该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应 纳税额 应纳税额=(100+50+30)×25％=45(万兀) (2)A、B两国的扣除限额。 A国扣除限额=45×[50÷(100+50+30)]=12．5万元 B国扣除限额=45×[30÷(100+50+30)]=7．5万元 在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。 在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7．5万元，其超过扣除限额的部分1．5万元当年不能扣除。 (3)汇总时在我国应缴纳的所得税=45—10—7.5=27.5(万元) 三、居民企业核定征收应纳税额的计算 （一）核定征收企业所得税的范围 （二）核定征收企业所得税的办法 1.核定应纳税所得额征收 2.核定应税所得率征收 第五节 企业所得税应纳税额的计算 应税所得率表 经营行业 应税所得率(%) 1．农、林、牧、渔业 3～10 2．制造业 5～15 3．批发和零售业 4～15 4．交通运输业 7～15 5．建筑业 8～20 6．饮食业 8～25 7．娱乐业 15～30 8．其他行业 10～30 实行核定应税所得率征收办法的应纳税额的计算 应纳税额的计算公式如下： 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=收入总额×应税所得率 或：应纳税所得额=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率 四、非居民企业应纳税额的计算 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 第六节 企业所得税征收管理 一、纳税地点： 居民企业的纳税地点 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 2.非居民企业的纳税地点 （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。 （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 第七节 企业所得税的申报和缴纳 纳税期限 1.纳税年度 2.预缴方法 3.纳税申报的有关规定 第七节 企业所得税的申报和缴纳 企业所得税的申报 （一）预缴所得税 企业应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表。 （二）企业所得税汇算清缴 企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表及财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他相关资料，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 * 税收优惠的税收筹划 1 计税依据的税收筹划 2 纳税人身份的税收筹划 3 第七节企业所得税税收筹划 * 财务成果与分配的税收筹划 4 一、税收优惠的税收筹划 税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。 加计扣除优惠 加计扣除优惠包括以下两项内容：1.研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无