财政学第十章税收制度.ppt

第10章 税收制度 本章提要 10.1 税制要素（税收术语） 10.2 我国税收制度的发展 10.3 主要税种 10.1税制要素（税收术语） （一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础 基本要素 征税对象 纳税人 税率 其他 起征点和免征额 违章处理 征税对象： 又称课税对象或课税客体，指对什么东西征税 是一种税区别于另一种税的主要标志 征税对象的具体规定 税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目 计税依据：税法规定的应纳税额的依据，是征税对象的量化 纳税人 又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人 纳税人 -负税人 因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 一致的情形：直接税 税率 指应纳税额与征税对象之间的比例 税制的核心 形式 比例税率：统一比例税率/差别比例税率 累进税率：全额累进税率/超额累进税率 定额税率：固定税额 税率的划分－－ 比例税率、定额税率、累进税率 全额累进税与超额累进税比较 起征点和免征额 起征点：未达到不征税，达到全额征税 免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征税 违章处理 属于税收征管制度方面的违章行为 如未按规定办理税务登记 未按规定设置、保管账簿或记账凭证等 属于税制法规方面的违章行为 如偷税、抗税、骗税、欠税等 拖欠税款、滞纳金和罚款等 10.2 我国税收制度的发展 10.2.1 1950年：统一全国税政，建立新税制 10.2.2 1958年：税制的首次简化 10.2.3 1973年：税制的再度简化 10.2.4 1980-1984: 涉外税制建立与两度利改税 10.2.5 1994年：税制的全面改革 10.2.6 1994年后我国税制的局部重大改革 10.2.1 1950年：统一全国税政，建立新税制 政务院于1950年发布《全国税政实施要则》 全国设14个税种 建立了以流转税和所得税为主体的、多税种、多次征的复合新中国税制 10.2.2 1958年：税制的首次简化 背景：计划经济体制建立 1958年工商税制改革 工商统一税 工商所得税 突出了以流转税为主体的格局 10.2.3 1973年：税制的再度简化 背景：“非税论”等思潮 国营企业只征工商税一种税 集体企业只征工商税和工商所得税两种税 10.2.4 1980-1984: 涉外税制建立与两度利改税 初步建立涉外税制 1980-81年先后颁布《中外合资经营企业所得税法》、《外国企业所得税法》和《个人所得税法》及其实施细则 1983年第一步“利改税” 国营大中型企业适用 55%税率，税后利润再分配 国营小企业适用8级超额累进税率 1984年第二步“利改税” 10.2.5 1994年：税制的全面改革 流转税的改革 扩大增值税征收范围 规范增值税征收制度 实行消费税 统一流转税制 所得税的改革 统一内资企业所得税和个人所得税 扩大税基 控制减免税优惠 其他税种的改革 扩大资源税征收范围 开征土地增值税 取消各种奖金税和工资调节税 改革结果 我国税制形成了以增值税为主体税种、多税种、多次征的复合税制体系 10.2.6 1994年后我国税制的局部重大改革 关税改革 降低关税水平 调整出口关税税率 农村税费改革 2000-2003年，取消收费项目，调整农业税税率 2004年，免征农业税试点；2006年取消农业税 企业所得税改革 2008年起，统一内外资企业所得税 消费税改革 2006年4月1日起，调整现行消费税的税目、税率和相关政策 增值税改革 2009年起，增值税由生产型转为消费型。 10.3 主要税种 1 增值税 2 消费税 3 营业税 4 企业所得税 5 个人所得税 10.3.1 增值税 纳税人 销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人 区分小规模纳税人和一般纳税人 征税范围 销售和进口货物 提供加工、修理修配劳务 视同销售货物 混合销售行为 兼营非应税劳务 特殊项目 税率 基本税率：17% 低税率：13% 零 税率：出口货物 小规模纳税人：4% 或6% 应纳税额的计算 一般纳税人 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷(1+适用的增值税税率) 小规模纳税人 应纳税额=不含税销售额×征收率 进口货物 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 某大型商场是增值税一般纳税人。假定每销售100元商品，其商品购买成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体