第23讲-了解被审计单位及环境.docVIP

审计（2019）考试辅导 第七章+风险评估 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第二编?第七章?风险评估 考点和典题 第三节　了解被审计单位及其环境 一、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（※※） 二、被审计单位的性质（※※） 三、被审计单位对会计政策的选择和运用（※※） 四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（※※） 五、被审计单位财务业绩的衡量和评价（※※） 注册会计师从“三层六点”上了解被审计单位及其环境： 【小金敲黑板】 本节教材的内容属于“提纲挈领”、“抛砖引玉”，考题往往基于教材而高于教材，最近三年还涉及部分会计难点、实务热点问题。因此，考生需要注重思路总结，重视随堂的举例，循序渐进培养解决综合题的思路，体会教材中的条条框框如何运用在解决综合题中。 一、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 1.行业状况 5点因素 解题思路【综合题必考点】 (1) 所处行业的市场与竞争 a) 市场需求和生产能力：考试中常出现供过于求，行业不景气的背景，暗示收入下降 b) 竞争：考试中常出现强势竞争对手和新型产品，暗示收入下降和存货跌价 (2) 生产经营的季节性和周期性 考试中容易出现淡季收入不合理增长的情形，暗示收入高估风险 (3) 相关的生产技术 考试中容易出现行业技术变革，暗示新的研发支出、旧的技术和设备减值或技术落后导致的收入下降、存货跌价等 (4) 能源供应与成本 考试中容易出现原材料成本的上涨，暗示成本上升、毛利率下降 (5) 行业的关键指标和统计数据 考试中容易出现行业整体状况、平均利润率或其他代表性指标，暗示被审计单位是否存在“逆势” 2.法律环境与监管环境 6点因素 分析 (1) 会计原则和行业特定惯例 考试中，涉及企业会计准则的修订、更新和发布，被审计单位可能产生运用不当的风险 (2) 受管制行业的法规框架 考试中，与被审计单位行业相关的法律法规（如，环保法等）、监管活动（如，违章建筑的界定与处理等），可能导致被审计单位未进行正确的会计处理 (3) 对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动 6点因素 分析 (4) 税收政策 考试中，被审计单位可能未正确执行税务政策，因而未能进行正确的会计处理(如，未确认递延所得税资产或负债等) (5)政府政策 货币政策 包括汇率变动的影响、财政刺激政策(如，政府补助)的影响等 财政政策 财政刺激措施 关税或贸易限制政策 (6) 影响行业和被审计单位经营活动的环保要求 考试中可能出现相关的赔款、罚金、营业外支出或预计负债等 3.其他外部因素 注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。 4.对注册会计师的要求 注册会计师考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。 【小金敲黑板】 复习时，考生需要从以下两个角度掌握上述知识点： a)能够将具体内容正确对应在“行、法、监”因素下； b)初步熟悉综合题的解题思路。 二、被审计单位的性质（是什么，啥样的） 7点因素 分析 1.所有权结构 (1) 识别关联方关系和交易 (2) 了解控股公司并评估相关舞弊风险 2.治理结构 (1) 董事会的构成和独立董事的履职 (2) 审计委员会和监事会 3.组织结构 (1) 长期股权投资和财务报表合并 (2) 商誉减值 (3) 对子公司、联营、合营企业的投资 7点因素 分析 4.经营活动 (1) 主营业务的性质 (2) 市场信息 (3) 业务开展情况、业务模式和电子商务 (4) 地区分布和行业细分 (5) 办公、生产和仓储地点 (6) 关键客户和供应商 (7) 劳动用工安排 (8) 研发活动 (9) 关联方交易 7点因素 分析 5.投资活动 (1) 并购和重组 (2) 资本性投资活动 6.筹资活动 (1) 评估持续经营能力 (2) 债务结构和相关条款 7.财务报告 (1) 收入确认惯例 (2) 公允价值会计核算 【小金敲黑板】 考生记忆以上七点小标题即可，这七点内容可以归纳为“三个结构、三个活动、一个报告”。 三、被审计单位对会计政策的选择和运用 因素[了解] 1.重大和异常交易的会计处理方法 2.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响 3.会计政策的变更 4.新颁布的财务报告准则、法律法规 5.财会人员的胜任能力 6.足够的资源和培训以支持会计政策的运用 四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 1.内容[财务报表层次的重大错报风险] 8点因素 经营风险[理解] 行业发展 不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专