财务会计项目5 核算长期股权投资业务.ppt

2016年1月 ，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司60％的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2017年?3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司有关会计处理如下： 2016年1月： 借：长期股权投—投资成本 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 2017年?3月： 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 ? 任务3 长期股权投资后续计量 【例5-5】 三、长期股权投资核算的权益法 权益法，是指投资方以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据其享有被投资企业所有者权益份额的变动而相应调整长期股权投资账面价值的方法。 根据长期股权投资准则，对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。 （一）权益法的概念及其适用范围 任务3 长期股权投资后续计量 （二）权益法核算 1.权益法核算的账户设置 采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在“长期股权投资”账户目下，设置“投资成本”、“损益调整”、 “其他综合权益”、“其他权益变动”等明细账户。 其中，“投资成本”明细账户反映取得股权时确定的初始投资成本；“损益调整”明细账户反映购入股权以后随着被投资企业净损益的增减变动而享有份额的调整数；“其他综合收益”明细账户反映购入股权以后随着被投资企业未在当期损益中确认的各项利得和损失发生的变动而享有份额的调整数。“其他权益变动”明细账户反映购入股权以后随着被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素而享有份额的调整数，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。 任务3 长期股权投资后续计量 任务3 长期股权投资后续计量 可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产（资产总额-商誉）的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。 2.权益法下初始投资成本的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。 任务3 长期股权投资后续计量 （2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 （1）长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，不调整长期股权投资的初始投资成本。 （2） （1） 甲企业于2016年3月取得乙公司30％的股权，实际支付价款3 000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元） 【例5-6】 表5-3 单位：万元 项目 金额 实收资本 3 000 资本公积 2 400 盈余公积 600 未分配利润 500 所有者权益总额 7 500 任务3 长期股权投资后续计量 假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲企业在取得对乙公司的股权后，派人参与了乙公司的生产经营决策。因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲企业对该投资按照权益法核算。在取得投资时点上，甲企业应进行的账务处理为： 借：长期股权投资—乙公司—投资成本 30 000 000 贷：银行存款