财经类税法第五章 营业税.ppt

【例5-8】 某房地产开发公司2013年8月份销售自建写字楼一幢， 取得销售收入2,000万元，该写字楼工程总成本为1,000万元，税务机关核定的成本利润率为15％，请计算该公司7月份应纳营业税额。 第四节几种特殊经营行为的税务处理 一、兼营不同税目的应税行为 纳税人兼营有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额），然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算营业额的，从高适用税率计算应纳税额。 【例5-9】某公园2012年6月取得门票收入和公园内游艺场经营收入6万元（未分别核算），代销中国福利彩票取得手续费收入5 000元，为某文工团提供演出场地取得收入3万元。请计算当月应纳营业税税额。 第五章 营业税法 学习目标 ☆ 营业税的概念、特点和作用 ☆ 营业税的征收范围、纳税义务人、税目及税率 ☆ 营业税应纳税额的计算 ☆ 营业税的缴纳与征收 本章主要内容 5.1 营业税概述 5.2 营业税的基本纳税概念 5.3 营业税应纳税额的计算 5.4 几种特殊经营行为的税务处理 5.5 营业税的税收优惠 5.6 营业税的缴纳与征收 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 增值税—销售货物、提供加工、修理修配以及进口货物。 消费税—生产、委托加工和进口应税消费品。 二、营业税的特点 营业税与其他流转税相比，具有如下几个特点： （一）征收范围广 （二）按行业设置税目、税率，税负较公平合理（三）计税依据一般为营业额全额，收入较稳定（四）计算简便，征收成本较低 三、营业税的作用 （一）有利于筹集财政资金，保证财政收入稳定增长 （二）有利于平衡税收负担，促进企业间公平竞争 （三）有利于调动兴办部分服务业的积极性，促进第三产业的发展 第二节 营业税的基本纳税概念 一、 营业税的征税范围 （一）纳税义务人一般规定 营业税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 上述应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业税目征收范围的劳务。 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 .转让无形资产。转让无形资产，是指在我国境内有偿转让无形资产的所有权或者使用权的行为 销售不动产。销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。其具体征税范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。 （二）征税范围的特殊规定 1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 2、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。 二、营业税的纳税人 （一）营业税纳税义务人的一般规定 营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。这里所称的“单位”，是指行政单位、企事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称“个人”，是指个体工商户和其他个人。 （二）营业税纳税义务人的特殊规定 （三）营业税的扣缴义务人 三、营业税的税目和税率 （一）税目 建筑业、金融保险业、邮电通信业、 文化体育业、娱乐业、部分服务业、 转让无形资产和销售不动产。 （二）税率 建筑业、邮电通信业和文化体育业等基础产业和鼓励发展的行业适用较低的税率，税率为3%； 金融保险业、部分服务业、转让无形资产和销售不动产适用较高的税率，税率为5%； 娱乐业适用幅度比例税率，税率为5%~20%，体现各地消费水平差异。但台球和保龄球按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。 第三节 营业税应纳税额的计算 一、营业税计税依据的基本规定 营业税的计税依据主要为营业全额。纳税人的营业全额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 除了营业全额，还包括 营业差额以及组成计税价格 作为计税依据。 二、营业税应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。 应纳税额＝营业额×税率 （一）建筑业 1.一般规定——全额计税。向建设单位收取的工程价款及价外费用。如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。 2.余额计税。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和