财经类税法第七章 其他流转税法及附加.ppt

第七章 其他流转税 学习目标： 城市维护建设税的纳税人、税率及应纳税额的计算与缴纳 烟叶税的纳税人、税率及应纳税额的计算与缴纳 教育费附加的缴纳人、征收率及附加额的计算与缴纳 第一节 城市维护建设税 城市维护建设税，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加性质流转税。 一、城市维护建设税的纳税人和税率 （一）城市维护建设税的纳税人 城市维护建设税的纳税人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人。 具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。 但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城市维护建设税。 （二）城市维护建设税的税率。 城市维护建设税的税率按纳税人所在地的不同，分为三档比例税率，即： 1.纳税人所在地在城市市区的，税率为7％； 2.纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5％； 3.纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为1％。 城市维护建设税的适用税率，一般应当按纳税人所在地的适用税率执行，但有下列两种情况除外： （1）由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行； （2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。 【例7-1】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40 000元，支付加工费5 000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25％，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方应代收代缴的城市维护建设税税额是多少？ 二、城市维护建设税应纳税额的计算 （一）城市维护建设税的计税依据 城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税，征收滞纳金和罚款。如果要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城市维护建设税。 （二）城市维护建设税应纳税额的计算城市维护建设税应纳税额计算公式如下： 城市维护建设税应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 【例7-2】城市市区某纳税人当月应纳增值税2万元，减免1万元，补交上月未缴的增值税0.5万元，滞纳金0.1万元。请计算本月应缴纳城市维护建设税。 （三）城市维护建设税的税收优惠 1.城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，随三税的减免而减免。 2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库。 3.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。 4.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”所附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不得退还。 三、城市维护建设税的缴纳和征收 （一）纳税环节城市维护建设税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城市维护建设税。 （二）纳税地点纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。 但是，下列情况较为特殊： 1.代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市维护建设税纳税地点在代扣代收地。 2.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。 （三）纳税期限 城市维护建设税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。 第二节 烟叶税 烟叶税，是对在中华人民共和国境内收购烟叶的单位，就其收购金额和法定的税率计算征收的一种流转税。它是目前中国特有的一种地方性税收，是原农业特产税的一个税目。2006年4月28日，国务院公布《中华人民共和国烟草税暂行条例》并即日起施行。 一、烟叶税的纳税人和税率 （一）烟叶税的纳税人在中华人民共和国境内收购烟叶的单位，为烟叶税的纳税人。 （二）烟叶税的税率烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶的收购金额。烟叶税实行比例税率，税率为20%。烟叶税税率的调整，由国务院决定。 二、烟叶税应纳税额的计算 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%） 烟叶税收购金额