高级财务会计第三章企业合并与合并会计报表.ppt

第三章 企业合并与合并会计报表 4.教学方法：教师讲授、学生参与、课堂讨 论、师生互动等。 5.学生创新与实践能力培养方法：课堂讨论、课下模拟实践练习。 6教学过程与内容：介绍企业合并的方式，阐述了企业合并的两种会计处理方法，购买法和权益结合法；系统讲解控股合并条件下编制合并会计报表的合并理论和基本原理；股权取得日合并会计报表的编制方法和股权取得日后合并会计报表的编制。 7.主要阅读文献资料： 中国人民大学出版社 《高级会计学》2007 东北财经大学出版社 《高级会计学》2007 会计具体准则《企业合并》2006 会计具体准则《合并财务报表》2006 第一节　 企业合并及会计处理问题 第二节 企业合并过程的会计处理 第三节 　合并会计报表的基本原理与方法 第四节　 股权取得日合并会计报表的编制 第五节　 股权取得日后合并报表的编制 第一节　企业合并及会计处理问题 一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，将各独立的企业组成一个经济实体或一个企业集团的行为。 二、 企业合并的形式 三、企业合并的会计问题 企业合并过程的会计处理： 购买法和权益结合法 二、权益结合法 （二）应用举例 例3 三、购买法与权益结合法的比较 （一）差异 （二）对 报表的影响 第三节 合并会计报表的基本原理与方法 （一）编制合并会计报表的意义 合并会计报表 以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（个别会计报表）为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表称为合并财务报表。 主要意义:为母公司的股东提供决策所需信息;有利于避免企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表 （二）合并会计报表的构成 二、合并会计报表的合并理论 经济实体理论亦称实体理论。依据经济实体理论，母、子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系 4．投资采用权益法核算 四、合并范围 （一）应纳入合并会计报表的子公司 我国准则明确:合并会计报表的范围应当以控制为基础 控制的概念:有权决定一个企业的财务和经营政策并能以此取得利益 1．过表 2．加总填入合计数 3．编制抵消分录 4．计算合并数 第四节 股权取得日合并会计报表的编制 要点： 股权取得日的合并会计报表，只需要将子公司净资产的账面价值作为母公司的长期股权投资成本，而不需要按公允价值对子公司的资产、负债进行评估，因而不会产生商誉。 第五节　股权取得日后合并报表的编制 合并会计报表抵消分录的类型包括： （1）各子公司的所有者权益项目与母公司长 期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与 母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部 往来和内部交易事项予以抵消。 在第二期以及以后各期连续编制合并会计报表时，不仅要抵消企业集团在本年度发生的股权投资和内部交易事项，还要考虑以前年度企业集团内部业务对本年度个别报表的后续影响。 例10 三、合并现金流量表（了解） 编制方法 四、合并所有者权益变动表（了解） 1、母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。 2、母公司对子公司、子公司之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵消。 3、母公司与子公司、子公司之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵消。 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目。 五、合营企业合并会计报表的编制（了解） 对于共同控制的合营企业的会计处理，理论界有两种不同的看法： 一是采用权益法核算，不将合营企业纳入集团公司的合并范围；另一种是在采用权益法的基础上，将合营企业纳入合并范围，但合并方要求采用比例合并法。 我国通常的做法是采用权益法进行会计处理。 * 1.教学时间：8学时 2.教学 目 标和要求： 了解企业合并的动因和方式，掌握企业合并中会计处理方法的基本原理，理解合并报表编制的基本理论，熟悉合并报表编制的会计方法. 3.教学难点与重点：企业合并会计问题的理解，合并报表中相关项目的会