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股改涉及事项引起的合并报表编制问题例解 会计网 2009-12-01 18:24 目前许多企业为充分利用资本市场筹集资金来扩大再牛产，都在积极股改准备上 市。股改过程屮，涉及股权的转让、引进外来投资者等引起的股权结构的变化、 净资产增资等事项，对合并报表的编制带来一定难度，本文拟对此作一些探讨。 背景资料：2007年初，A企业(中方企业)投资550万元与B外商投资者个 人投资450万元，共同设立C有限责任公司，A企业对C公司实际形成控制， 当年C公司实现净利润1000万元，按10%提取法定盈余公积(假设只提取法定 盈余公积)o2008年7月1 Fl,考虑到B外商投资者个人投资持股过高，经协商, B同意将其持有的c公司20%的股权以上半年的净资产为依据作价300万元转 让给A金业。2008年C公司实现净利润2000万元，其屮上半年实现净利润1000 万元。2009年年初为优化股权结构引进D投资公司，同时考虑到必须维持外方 25%的股权不变,A企业将其持有c公司股权的3%作价120万元转让给D企业, 从避税角度岀发，在转股前c公司将其实现的未分配利润全部转增了资本。 2009-C公司实现净利润2000万元。假设上述企业Z间均未发生内部关联交易。 2007年合并报表编制情况如 2007年12月31日确认2007年投资收益 借：长期股权投资5500000(1000万x55%) 贷:投资收益5500000 确定长期股权投资的账面价值 长期股权投资的账面价值二初始投资的550+投资收益550=1100(万元) ⑶调整2007年盈余公积 借：提取盈余公积550000 贷：盈余公积■■本年550000 抵销分录 借：股木■■木盈余公积■■本年1000000 未分配利润■?年末(1000万元00万元)9000000 贷：长期股权投少数股东权益(2000万元X45%) 9000000 借：投资收益5500000 少数股东损益(1000万元x45%) 4500000 未分配利润■■年初0 贷：提取盈余公积1000000 未分配利润■■年末9000000 2008年合并报表编制情况如下： 2008年12月31日，调整2007年确认的投资收益 借：长期股权投资5500000 贷：未分配利润-年初5500000 调整2007年确认的盈余公积 借：未分配利润??年初550000 贷：盈余公积■■年初550000 商誉的确认：2008年7H 1 口 A公司的持股比例升至75%,支付对价 300万元。按会计准则规定，交易日c公司净资产公允价值为3000万元，A公 司新增20%的股权成木为300万元，合并成木小于所取得的净资产公允价值 (3000万x20%)的金额300万元计入当期损益(营业外收入)。 确认2008年的投资收益：由于当期持股比例的变化，投资收益的确认应 按C公司相应期间所实现的净利润乘以A公司相应持股比例的加权平均数来确 定。 投资收益=1000x55%+1000x75%=1300(万元)。 少数股东收益的确认：同理，由于当期持股比例的变化，少数股东收益 的确认应按C公司相应期间所实现的净利润乘以少数股东公司相应持股比例的 加权平均数来确定。 少数股东收益=1000x45%+1000x25%=700(万元)。 长期股权投资账面价值的确定：长期股权投资账面价值二初始投资550万 元+再次支付对价300万元+投资收益1850万元(1300+550)=2700万元 从合并报表抵销的逻辑关系来看，其金额应为A公司占c公司期末净资产 份额与负商誉Z和2700万元(4000x75%-300),和上述计算相符。 少数股东权益的确定：少数股东权益二期初归属少数股东权益 (2000x45%)+本期C公司实现净利润屮少数股东应享有的份额(2000x45%)■因 股权结构变化减少的权益份额4000x20%=1000(^元) 从合并报表抵销的逻辑关系看，其金额应为B外商投资者占c公司期末净 资产份额1000万元(4000x25%),和上述计算相符 调整2008年盈余公枳 借：提取盈余公积(1300^x10%) 1300000 贷：盈余公积■■本年1300000 抵销分录 借：股木——年盈余公积——年初1000000 ——本年2000000 未分配利润-年贷:长期股权投少数股东权营业外收入3000000(负商誉) 借:投资收少数股东损益7000000 未分配利润■■年初9000000 贷：提取盈余公积2000000 未分配利润■?年2009年合并报表编制情况如下： (1)2009年12月31 H,调整2007年确