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浅析企业内部控制制度 历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族．其衰亡是从内部开始的，外部 力量不过是其衰亡前的最后一击。”在市场竞争日趋激烈的情况下．企业一般来 说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资 源的有效利用。由干企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上， 因此．加强企业内部控制．是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展 的保证。 一、内部控制的内涵 内部控制是什么?一种通俗的回答是：“企业防止舞弊的工具。”我国目前尚未提 出权威的内部控制定义．对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一 个公认的标准体系。现行的规范制度中，只有《独立审计具体准则第?9?号一内 部控制与审计风险》中对内部控制作了定义：“本准则所称内部控制．是指被审 计单位为了保证业务活动的有效进行．保护资产的安全和完整，防止、发现、 纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程 序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。 二、?国日前企业内部控制面临的问韪 目前许多企业内部控制比较薄弱．内控功效表现紊乱、机制失衡，从而引发的 经济犯罪和经营失误屡见不鲜。经过归纳总结，企业内部控制薄弱主要表现在 以下几个方面： 1、会计信息失真 会计处理缺乏一贯性、完整性。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不 实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空自 凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实； 会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计 数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务 不实等等。 2、制度不完善。执行不得力 目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不仝或 有关内容不够合理；更多的是有章不循．失去了应有的刚性和严肃性。 3、违法违纪现象时常发生 有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量 收受贿赂、贪污公款．挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结．非法 侵占企业资金等。 4、考核企业干部政绩、业绩机制不完善 长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏 对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”．便指使财会 人员弄虚作假；还有些业务主管部门．为了加快本系统的经济发展．在没有进 行科学论证的情况下．下迭一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领 导者为讨好主管部门．通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下 迭的有关指标。 5、费用支出失控 如某些企业为了搞活经济．允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部 分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制。导致部门经理大手大脚， 挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损。本来亏损的企业雪上加霜。纵观目前 企业内控出现的种种问题和成因。使我们深刻认识到，企业的长期健康有序生 长离不开企业内部控制的制订与实施，内部控制贯穿于企业经营活动的保个方 面，只要存在企业经济活动和经营管理．就需要有相应的内部控制。 三、如同建立有效的内部控制体系 内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它渗透于企业经营管理活动的各个 方面，是衡量现代企业管理的重要标志．通过实践得出的结论是：得控则强、 失控则弱、无控则乱。目前我国企业内部控制较为薄弱．主要原因是内控制度 不完善、外部监督乏力等。因此必须加强企业内部控制，采取一些有效的措施。 (一)建立一个良好的内部控制环境。 控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的 好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，建立一个良好的内部控 制环境．应从以下几方面着手： 1、管理者当局必须树立现代企业管理观念。如果管理者 不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理．不愿设立内部控制制 度或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。 2、建立合理的组织机构。主要包括：(1)确定组织单位的形式和性质，确认相 关的管理职能和报告关系；(2)为每个组织单位内部划分责任权限制定办法。合 理授权和分配责任。各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任 到位，且责任与权利对等。 3、充分发挥审计作用。从内部审计和外部审计两方面相结合来优化控制环境， 内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。外部审计主要是指国家审 计机关、部门审计机构定期不定期地对企业内部控制制度进行评价。 4、重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度 设计得再完善。若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策 直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝账户 设置不合理、记