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促进中国就业税收政策探究 摘 要：为了缓解中国严峻的就业形势，中国政府制定和 实施了一系列促进就业的税收政策。这些政策具体体现在帮 助特定对象就业、鼓励企业吸收劳动力、支持第三产业、中 小企业的发展等方面。然而，这些政策仍存在着诸多不足， 具体表现在：政策缺乏系统性和长效性；个人所得税边际税 率较高，影响劳动力供给的质量；支持第三产业发展的力度 不大等方面。在此基础上，提出了相应的对策建议。 关键词：就业；中国；税收政策 中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号： 1673-291X (2012) 24-0020-02 一、中国现行促进就业税收政策的内容 1?帮助特定对象就业的税收政策。(1)针对下岗失业人 员。对于下岗失业人员如果从事托儿所、幼儿园、婚姻介绍 等社区性居民服务的，所取得的营业收入，在三年内免征营 业税和个人所得税；若从事个体经营的凭所持有的《就业失 业登记证》(注明自主创业稅收政策”)，给予三年内减免 他们当年所缴纳的个人所得税、营业税、城市维护建设税、 教育费附加，以每年每户8 000元为限额的税收优惠[l]o(2) 针对残疾人员。对于残疾人员自身为社会提供劳务、加工、 修理修配业务的情况不征营业税和增值税。对于单位方面， 如果月平均实际安置的残疾人占单位在职职工人数的比例 高于1. 5% （含）时并且实际安置的人数多于5人（含）的， 给其实际所支付的工资可在企业所得税前扣除。对符合规定 的单位所取得的增值税退税或者是营业税减税收入，不征收 企业所得稅［2］。（3）针对军队转业干部、城镇退役士兵和 随军家属。对于军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属， 如果从事个体经营的，从其领取税务登记证之日起，三年不 征收个人所得税和营业稅。单位为安置随军家属就业而新开 办的企业若符合条件规定，从领取税务登记证之日起，免征 营业税和企业所得税三年［3］ o 2.鼓励企业吸收劳动力的税收政策。对商贸企业、服务 型企业和属于加工性质的小型企业，在新增岗位中，当年招 用持《就业失业登记证》（注明‘企业吸纳税收政策”）的 人员，如果与他们签订了一年以上期限劳动合同并缴纳了社 会保险费的，则按实际招用人数给予三年定额扣减4 000元 的营业税、城建税和教育费附加减免优惠［1］。 3?支持第三产业发展的税收政策。对劳动者个人从事营 业税应税劳务，纳税营业额若是每月5 000元以下的且按次 纳税的，日营业额为100元以下的，不征收营业税。对用于 能独立核算从事咨询业、信息业、技术服务业的新办企业， 前两年免征企业所得税；而如果其从事交通运输业、邮电通 讯业的企业，从事之初的第一年内免征所得税，第二年所得 税减半征收；而如果其从事的是物资业、商业、公用事业、 旅游业、对外贸易业、居民服务业、仓储业、饮食业、卫生 事业、教育文化事业的企业或经营单位，经税务机关的批准, 可以减征或者免征一年的所得税。 4.支持中小企业发展的税收政策。在企业所得税中，对 小型微利企业规定为20%的税率。对小规模纳税人征收的增 值税税率统一降低至3%o如果是个人独资或者是合伙企业的 经营者则征收个人所得税。新的企业所得税的征收办法降低 了核定征收办法下确定企业应税所得率的标准：娱乐业由 20%?40%调整为15%?30%,制造业由7%?20%调整为5%? 15%,饮食业由10%?25%调整为8%?25%等。同时，新的 企业所得税法。还将农、林、牧、渔业的应税所得率确定为 3%?10%。对于为了中小企业筹资而建立的非营利性中小企 业信用担保、再担保机构，如果已经纳入了全国试点范围， 依照市级以上人民政府规定标准取得信用担保或者是再担 保业务收入（不包括信用评级、咨询、培训等收入）的，从 税务机关办理了能够免税手续之日起，三年内不征收营业 税。如果创业性投资型企业采取股权投资方式投资于未上市 中小型高新技术企业，经营期限在二年以上（含二年）时， 可以以它们投资额的70%抵扣此创业型投资企业的应纳所得 税税额；若当年不足以抵扣的，可以在以后的纳税年度抵扣。 二、中国促进就业税收政策中存在的主要问题 1.政策缺乏系统性和长效性。(1)政策散乱，没有形成 一个有机的体系。上述一系列的促进就业税收政策，基本上 都是从一些办法、通知、细则个别条例中整理出的，如促进 就业税收政策中针对下岗失业人员、零就业家庭、高校毕业 生的政策是出自《关于支持和促进就业有关税收政策的通 知》；而对残疾人个人就业的税收政策有的出自《中华人民 共和国营业税暂行条例实施细则》，也有的出自《财政部、 国家税务总局关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠 政策试点工作的通知》。而针对发展中小企业的税收优惠政 策，更是散见于《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、 《财政部国家税务总局关于继