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促進物流業發展的稅收政策探析 摘要:我國目前的物流業適應營業稅政策，存在“重復 摘要: 我國 目前的物流業適應營業稅政策，存在“重復 征稅”與“政策漏洞”並存的問題，影響瞭公平競爭的稅收 環境，制約瞭小規模物流企業的發展。為此，應合理確定物 流業營業稅計征基數，統一物流業營業稅稅率，允許物流企 業所得稅實行合並納稅 關鍵詞:物流稅收改革 適應經濟全球化和現代社會化大生產的需要，物流業迅 速發展。美國物流管理協會 速發展。 美國 物流管理協會（council of logistics management）認為：物流是為滿足消費者需要而進行的從起 點到終點間的原材料、中間過程庫存、最終產品及相關信息 高效率低成本流通和存儲的計劃、實施和控制的過程。當今 社會，物流正成為企業除降低物質消耗和提高勞動生產率外 的“第三利潤源”，被經濟學界稱為21世紀的“黃金產業”、 “企業腳下的金礦” 一、物流業現行稅收政策 國傢發展和改革委員會等九部委《關於促進我國現代物 流業發展的意見》規定：合理確定物流企業營業稅計征基數; 物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位並由其 統一收取價款的應以該企業取得的全部收入減去其他項目 支出後的餘額，為營業稅計稅的基數。可見，國傢對物流業 目前沒有專門制定稅收政策，物流企業應根據自己的經營行 為按照營業稅政策對照相應的稅目稅率計算繳納有關稅收 在實際工作中，具有交通運輸業自開票資格的和不具有 開票資格的物流企業的稅收處理是不同的，具體為: 具有交通運輸業自開票資格的納稅人的稅務處理。（1） 完全利用自有運輸工具、倉儲等設施完成貨物運輸的，一般 按照取得的全部收入繳納3%交通營業稅；（2）對於租用運輸 工具或倉儲等設施完成貨物運輸的，如具備聯運特點的按聯 運業務的稅收政策，一般按照在扣除支付給後續承包者的各 項費用後，以其實際取得的收入繳納營業稅；如不具備聯運 特點的，由於其有自開票資格，一般會按照聯運政策的規定 運作，在扣除支付費用後的餘額繳納3%的交通運輸業營業稅 不具有交通運輸業自開票資格的納稅人的稅務處理。 （1）一般采取核定稅額的方式征收稅款；（2）如承接貨物 運輸業務需開具發票的，必須到稅務機關開具發票，稅務機 關在開具發票時，按開票金額征收營業稅及其附加，同時代 征企業所得稅和個人所得稅，綜合稅負達6. 6%； （3）從事代 理業的，其承接貨運業務取得的收入，在扣除支付費用後, 按實際取得的收入按服務業繳納5%的營業稅，隻能開具服務 業營業稅發票，不得開具交通運輸業營業稅發票，因此貨主 不能作為增值稅進項稅額的抵扣 二、現行政策存在的主要問題及其效應 1、現行政策存在的主要問題 目前，物流業稅收政策存在的突出問題，主要表現在重 復征稅”與“政策漏洞”並存，具體為： 重復征稅。物流業的復合性、多環節、大量外包的特點, 使得現行物流業存在重復征稅的現象。物流企業以自己擁有 的運輸工具、倉儲設施、信息資源等為貨物提供運輸、代理、 倉儲、裝卸、加工整理、配送等一體化服務，其獲得的收入 包括貨物運輸、裝卸搬運、加工整理、倉儲保管等項目，這 些收費項目涉及的營業稅稅目有運輸業、服務業。由於物流 企業提供的為一體化服務，一般為一次性收取費用；同時, 由於一體化服務涉及產業多、地域廣，為瞭提高工作效率和 經濟效益，物流企業一般會將部分業務分包給其他物流或相 關服務企業 政策漏洞。現行物流業稅收的主要稅收政策主要有“適 用稅目”、“適用聯運”二個漏洞。虛假適用稅目。一則由於 物流企業一次性收取費用，不便人為分解收入並按相應的稅 目稅率繳納營業稅；二則由於我國對生產企業實行貨物運輸 費用可作為進項稅額進行抵扣，其抵扣憑證為貨物運輸業發 票，因此，絕大部分生產企業希望其產品從生產地運往銷售 地的所有費用都作為運輸費用予以抵扣，因此其向受委托方 支付的費用時，傾向於全額開具貨運發票；三則此類企業具 有自開票納稅人資格，能夠自主開具“交通運輸業”營業稅 發票，因此，物流企業一般均按照貨主的要求全額開具“交 通運輸業”發票，企業一次性收取的各項費用，包括應按服 務業繳納5%營業稅的應稅收入均按3%的“交通運輸業”繳 納營業稅。虛假適用聯運。營業稅政策規定：對自開票納稅 人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去 支付給其他聯運合作方運費後的餘額為營業額計算繳納營 業稅，其條件是自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業務、 聯運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業發票 2、現行政策產生的負效應 不利於公平競爭。由於稅收政策漏洞的存在，使得誠信 納稅的物流企業承擔的稅負高於非誠信納稅物流企業，不利 於公平競爭 制約小規模物流企業的發展。按照增值稅抵扣政策，允 許增值稅納稅義務人支付的運費的7%作為貨主進項稅額給 予抵