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促进中国就业的税收政策研究 乍梦瑶阴 娟李学军 ? 2013-01-11 09:37:26 来源：《经济研究导刊》2012年第24期 摘要：为了缓解中国严峻的就业形势，中国政府制定和实施了一系列促进就 业的税收政策。这些政策具体体现在帮助特定对彖就业、鼓励企业吸收劳动力、 支持第三产业、中小企业的发展等方面。然而，这些政策仍存在着诸多不足，具 体表现在：政策缺乏系统性和长效性；个人所得税边际税率较高，影响劳动力供 给的质量；支持第三产业发展的力度不大等方面。在此基础上，提出了相应的对 策建议。 关键词：就业，中国，税收政策 一、中国现行促进就业税收政策的内容 帮助特定对象就业的税收政策。（1）针对下岗失业人员。对于下岗失业人 员如杲从事托儿所、幼儿园、婚姻介绍等社区性居民服务的，所取得的营业收入, 在三年内免征营业税和个人所得税；若从事个体经营的凭所持有的《就业失业登 记证》（注明“自主创业税收政策”），给予三年内减免他们当年所缴纳的个人所 得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加，以每年每户8 000元为限额的税 收优惠［1］。（2）针对残疾人员。对于残疾人员自身为社会提供劳务、加工、修理 修配业务的情况不征营业税和增值税。对于单位方面，如果月平均实际安置的残 疾人占单位在职职工人数的比例高于1. 5%（含）时并且实际安置的人数多于5人 （含）的，给其实际所支付的工资可在企业所得税前扣除。对符合规定的单位所取 得的增值税退税或者是营业税减税收入，不征收企业所得税［2］。（3）针对军队转 业干部、城镇退役士兵和随军家属。对于军队转业干部、城镇退役士兵、随军家 属,如果从事个体经营的，从具领取税务登记证Z日起，三年不征收个人所得税 和营业税。单位为安置随军家属就业而新开办的企业若符合条件规雄，从领取税 务登记证之口起，免征营业税和企业所得税三年［3］。 鼓励企业吸收劳动力的税收政策。对商贸企业、服务型企业和加丁?加丁性 质的小型金业，在新增岗位屮，当年招用持《就业失业登记证》（注明“企业吸 纳税收政策”）的人员，如果与他们签订了一年以上期限劳动合同并缴纳了社会 保险费的，则按实际招用人数给予三年定额扣减4 000元的营业税、城建税和教 育费附加减免优惠［1］。 支持第三产业发展的税收政策。对劳动者个人从事营业税应税劳务，纳税 营业额若是每月5 000元以下的且按次纳税的，日营业额为100元以下的，不征 收营业税。对用于能独立核算从事咨询业、信息业、技术服务业的新办企业，前 两年免征企业所得税；而如果其从事交通运输业、邮电通讯业的企业，从事之初 的第一年内免征所得税，第二年所得税减半征收；而如果具从事的是物资业、商 业、公用事业、旅游业、对外贸易业、居民服务业、仓储业、饮食业、-卫生事业、 教育文化事业的企业或经营单位，经税务机关的批准，可以减征或者免征一年的 所得税。 支持中小企业发展的税收政策。在企业所得税中，对小型微利企业规定为 20%的税率。对小规模纳税人征收的增值税税率统一降低至3%。如果是个人独资 或者是合伙企业的经营者则征收个人所得税。新的企业所得税的征收办法降低了 核定征收办法下确泄企业应税所得率的标准：娱乐业出20%?40%调整为15% 30%,制造业由7%?20%调整为5%?15%,饮食业由10%?25%调整为8%?25%等。 同时，新的企业所得税法。还将农、林、牧、渔业的应税所得率确定为3%?10%。 对于为了中小金业筹资而建立的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，如果 已经纳入了全国试点范I韦I，依照市级以上人民政府规沱标准取得信用担保或者是 再担保业务收入（不包括信用评级、咨询、培训等收入）的，从税务机关办理了能 够免税手续Z口起，三年内不征收营业税。如果创业性投资型企业采取股权投资 方式投资于未上市屮小型高新技术企业，经营期限在二年以上（含二年）时，可以 以它们投资额的70%抵扣此创业型投资金业的应纳所得税税额；若当年不足以抵 扣的，可以在以后的纳税年度抵扣。 二、中国促进就业税收政策中存在的主要问题 政策缺乏系统性和长效性。（1）政策散乱，没有形成一个有机的体系。上 述一系列的促进就业税收政策，基木上都是从一些办法、通知、细则个别条例屮 整理出的，如促进就业税收政策中针对下岗失业人员、零就业家庭、高校毕业生 的政策是出自《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》;而对残疾人个人就 业的税收政策有的出自《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，也有的出 自《财政部、国家税务总局关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点 工作的通知》。而针对发展屮小企业的税收优惠政策，更是散见于《企业所得税 法》、《企业所得税法实施条例》、《财政部国家税务总局关丁?继续实施小型微 利企业所得税优惠政策的通知》、《财