职工薪酬会计与税务处理差异分析一.docxVIP

新税法实施以来，关于职工薪酬的税前扣除政策一直是实务界尤其是 内资企业关注的焦点。本文基于新会计准则和新税法的相关规定，对 职工薪酬会计核算与纳税处理中产生的财税差异进行比较分析。 　　一、关于“职工薪酬”与“工资薪金”范畴的比较分析 　　《企业会计准则第 9 号—职工薪酬》规定：职工薪酬，是指企业 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》） 第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。何谓 “合理的工资薪金支出”？《实施条例》第三十四条随之进行了概述： 工 资 薪 金 是 指 企 业 每 一 纳 税 年 度 支 付 给 在 本 企 业 任 职 或 者 受 雇 的 员 工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、 津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的 其他支出。 　　相对于“ 合理的工资薪金支 出”，会计准则中的“ 职工薪酬”是 一个 更为宽泛的概念。《 国 家 税 务 总 局 关 于 企 业 工 资 薪 金 及 职 工 福 利 费 扣 除 问 题 的 通 知》(国税函[2009]3 号)进一步明确：《实施条例》第四十、 四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一 条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教 育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。由此可见，税法中 的“工资薪金”近 乎于会计准则中的“职 工工资、奖金、津贴和补 贴”， 会计准则讲解中将其解释为：按照国家统计局的规定构成工资总额的 计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动 报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给 职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的 物价补贴等。 　　二、关于“职工”范围的比较分析 　　《企业会计准则第 9 号—职工薪酬》应用指南对于职工范围的界 定同样比较宽泛，包括：与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、 兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员， 如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽未 与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务 的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。 　　税法中的“职工”特指有任职或受雇关系的劳动者。所谓任职或受 雇关系，一般是指在一段时期内具有连续性的服务关系，在此期间， 提 供 服 务 的 职 员 或 者 雇 员 的 主 要 收 入 或 者 很 大 一 部 分 收 入 来 自 于 任 职企业，企业向这部分人员提供的报酬称为“工资薪金”；不符合前述 条件的向企业提供独立劳动的人员称为劳务人员，支付给其的报酬称 为“劳务报酬”，如外部董事费等，笔者认为，《劳动合同法》中的“非 全日制用工”也可归为此类。不管何种类型的职工，在会计核算方面， 其所需解决的问题是根据各位员工工作的性质、岗位、时间和绩效等， 将职工薪酬在不同期间的不同成本费用项目中进行合理分配，只要薪 酬费用实际发生，即予以确认和计量。而税法中对职工和劳务用工进 行划分，首先，在个人所得税方面涉及到不同的计税方法：职工工资 薪金的个税计税方法为按月定额扣除费用后，对应纳税所得额适用九 级超额累进税率计税；劳务报酬个税计税方法为按次定额扣除或比例 扣除费用后，进行定率计税并结合加成计税。其次，在企业所得税计 税方面，职工工资薪金税前扣除的凭证为实际发放工资的自制凭据— 工资单，而劳务报酬在税前扣除时，属于对外支付和结算，故主管税 务机关通常会要求具备劳务费发票等外部凭证。 　　那么，劳动用工中的“任职或者受雇”关系是如何成立的呢？根据 《劳动合同法》，用人单位自用工之日起即应与劳动者建立劳动关系。 用人单位应当建立职工名册备查。 　　在税收征管实践中，税务机关有时因各种条件所限而无法去核查 企业的劳动合同，因而，无论是在征收个人所得税还是企业所得税时， 在劳动合同之外，还倾向于选取一些易于获取的指标来判定职工人数， 如 一 些 基 层 税 务 机 关 将 企 业 是 否 为 个 人 缴 纳 了 社 会 保 障 费 用 作 为 判 断其是否为“职工”的标准，并据此掌握职工人数。由于我国是一个人 口大国，目前的劳动用工情况较为复杂，且社会保障制度尚不健全， 因 而 上 述 标 准 的 运 用 会 产 生 一 些 实 际 问 题 。 例 如 ， 一 些 行 业 和 企 业 （如建筑业等）存在着季度性、临时性用工的现象，许多企业存在大 量流动性较高的员